王春河 李第

[摘 要] 文章从理论及技术层面剖析并提供了一种更为科学的成本核算方法。为企业决策提供科学、详细的成本价值信息，是论文研究致力解决的主要问题。同时，也对当今炼化企业的成本管理关键技术提出新的理论。

[关键词] 炼化企业；成本管理；生产决策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 005

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）07- 0012- 02

0 前 言

如何提升炼化企业的创效能力是企业管理者探讨的主要议题。长期以来，传统财务核算体系展现的生产成本信息使得管理者很难获取准确的生产过程成本和价值信息，难以为生产决策提供有效的成本信息。

1 炼化企业财务成本管理存在的问题

作为炼化企业生产经营决策的重要支持部门，财务部门的成本管理必须摒弃传统的粗犷方式，进行系统性的建设和提升，才能充分发挥其对生产经营的指导作用，支持企业盈利创效能力的提升。目前，一些关键问题的存在制约着财务部门对企业生产经营决策支持作用的发挥。

1.1 成本预算偏离装置的实际运行状态

准确的成本预算是企业进行成本控制的基础，在目前的炼化生产成本预算中，生产加工费的预算以装置的定额消耗为基础，形成的装置可控成本预算脱离装置的运行环境和实际运行状态。在精细生产管理体系中，依据经验定额形成的装置成本预算难以为生产方案优化和生产过程成本控制提供可靠的成本依据，成本预算对生产优化调整的指导意义薄弱。

1.2 成本过程控制缺乏有力的“抓手”

由于成本预算不能客观体现装置的物料消耗机理，在实际生产过程中，成本分析便无法对生产预算的执行过程及时进行客观地分析和控制调整，当实际成本偏离预算时，生产成本的事中可控性得不到保障，事后的成本分析不能为装置运行的优化管理提供专业的经济信息支持和指导。

1.3 产成品成本信息无法有效地支持产品结构优化决策

在炼化产品市场中，产品市场价格变化频繁，根据市场价格快速调整产品结构是炼化企业增强盈利能力的关键手段，而单产品的盈利能力分析及产品的利润梯度是管理者进行产品结构决策的主要依据，因此，产品成本信息的准确性至关重要。在当前的财务核算体系中，炼化产成品的成本测算按固定的财务系数进行成本分摊，与市场价格体系和产品消耗机理脱节，无法有效地支持单产品的成本利润测算、产品盈利能力分析和结构优化决策。

2 以可变成本为主导的装置消耗机理

在正常的生产运行阶段，炼化企业提升运营效益的根本在于制定最优的生产方案，就必须考虑生产成本对利润的影响。传统的方案优化因为考虑因素单一，导致生产方案很难达到效益最优的目的。为了合理体现装置在不同运行状况下的成本消耗，就必须对其每一项物料的设计消耗和实际消耗机理进行系统性的分析，形成装置在正常运行状态下的、动态的标准消耗量计算模型。

通过对装置物料消耗的影响因素进行分析，利用数学分析工具，建立各影响因素与物料消耗量之間的数学关系模型，便可形成装置物料消耗机理模型。如表1所示，为某炼油厂两套主要装置全月的对标分析结果，从数据可见，如果这些装置的物料消耗严格按标准运行，则可节约成本419.15万元。

3 炼化装置产品成本的分配机理

作为炼化产品成本核算的关键之一，联产品成本分配依据是影响炼化产品成本准确性的重要因素。在目前的炼化成本核算体系中，装置联产品成本的分配依据为装置技术系数，依据“谁受益、谁承担”的分配原则，科学的产品成本分配必须与装置的成本消耗特点相匹配。

3.1 炼化装置产品成本分配机理模型

通过对装置的所有消耗项目进行分析，可将装置消耗分为原料消耗、能源消耗和固定费用消耗三类。为了合理体现各产品的成本消耗，根据成本项目类型，分别选取物耗系数、能耗系数和固定项目系数，用来分配装置所消耗的原料、燃料和公用工

程、固定费用的成本。

依据多系数形成的炼化装置产品成本分配体系，能有效地提高炼化生产成本核算方法的科学性，提高产品成本信息的准确性，提升成本价值信息对生产决策的支持作用。

3.2 炼化装置产品成本分配机理模型的应用

装置产品成本分配的最终目的是为产品结构决策提供准确的产品利润信息，为全厂效益最优的产品生产提供决策。通过对某炼油厂财务会计系数和管理会计系数进行测算发现，以财务会计系数计算的92#汽油（国Ⅴ）毛利为1 086元/吨，95#汽油（国Ⅴ）毛利为604元/吨，0#柴油（国III）毛利为163元/吨，3#喷气燃料油不获利，但是以管理会计系数计算的92#汽油（国Ⅴ）毛利为622元/吨，95#汽油（国Ⅴ）毛利为730元/吨，0#柴油（国III）毛利为493元/吨，3#喷气燃料油毛利为465。由以上数据可见，财务会计系数提供的95#汽油（国Ⅴ）的盈利能力比92#汽油（国Ⅴ）的盈利能力差且3#喷气燃料油亏本，而管理会计系数提供的产品利润结果则相反，可以为企业获取更高的利润。由此可知，合理的产品结构决策能为企业创造更高的经济效益。

4 基于生产过程价值信息的决策体系的构建

装置消耗机理和产品成本分配机理是炼化企业成本管理的两大难题，这两项关键技术的突破能从根本上提高企业的成本控制和优化管理水平。炼化装置物料消耗机理和炼化产品成本分配机理的建立将从根本上解决炼化生产成本预算与核算的准确性，基于机理所形成的成本信息既能满足生产方案优化、生产成本预算、方案效益测算的成本信息需求，也能实现基于炼化生产过程的成本对标控制，实现财务信息与生产信息相融合的生产经营分析，提高生产经营分析的深度和力度，实现部门之间的协同管理，为炼化生产评价与决策优化体系的建立与实现提供坚实的基础。

基于装置标准成本体系和装置技术系数体系，能构建以生产方案优化、生产成本预算、方案效益测算为主要内容的事前优化和预算定标体系。基于前期信息的积累，生产经营分析能进一步实现经济信息与生产信息相融合的系统性分析，为企业的生产评价和决策优化提供全面、深入的信息支持，提高企业的决策效率。基于生产过程价值信息的决策体系的构建与实施对于提高炼化企业的成本管理、经营管理水平具有里程碑的意义。

主要参考文献

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