王平 耿欣雨

[摘 要] 在我国金融市场发展过程中，上市公司财务舞弊事件频频发生。这不仅掩盖了企业财务的真相，而且阻碍着市场的发展，并最终使得我国社会经济的可持续发展受到影响。农业上市公司具有的生产周期较长、实地盘查困难、气候环境影响较大且交易对象分散等特点，更使得农业上市公司成为财务舞弊案的重灾区。该文从目前农业型上市公司的財务舞弊现状出发，阐述了上市公司财务舞弊治理的必要性。同时分析了农业型上市公司财务舞弊产生的原因，最后从宏观的国家层面、微观的上市公司自身层面给出了完善审计制度、加强公司治理等对策建议。

[关键词] 农业上市公司；财务舞弊；原因；对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 001

[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）07- 0004- 02

1 农业上市公司财务舞弊现状

1.1 农业上市公司为了虚增销售收入而循环交易

循环交易指的是本公司将存货销售给其他公司，而这些公司可能实际是由本公司控制，或者根本是虚拟不存在的公司。当本公司成功上市或者达到所需目的后，这些公司直接被注销，所销售的存货最终原样退回的一种虚假交易。通过这样的方式，公司的销售额大幅度提高，而存货却在外游走一圈后又回到本公司。

1.2 农业上市公司随意增减成本及费用

一些上市公司在有税收优惠政策的期间通过削减费用或者成本的手段虚增利润，来少缴税款，或者在缴税的年份多计提成本从而降低利润。

1.3 关联方交易为农业上市公司的造假提供了方便

虚假的关联方交易使得农业上市公司可以随意调整公司的资产、负债、盈利的数目，达到私人牟利的企图。通过关联方进行虚假交易，从明面上看起来账目条理清晰，毫无瑕疵，造假被察觉的难度进一步加大。

不仅如此，农业上市公司造假的手段还包括虚增资产，隐瞒大额的投资等。总的来看，这些手段的实际功效都是为了虚增利润，从而能够更好地进行融资。这样的舞弊行为不仅对中小股东个人产生影响，甚至会导致整个资本市场都会产生极大的负面影响。

2 上市公司财务舞弊治理的必要性

2.1 上市公司财务舞弊治理的必要性

财务舞弊治理的必要性主要体现为财务舞弊行为存在两大危害：

2.1.1 危害国家利益

千里之堤毁于蚁穴，上市公司产生财务舞弊最终必然会造成国家降低对市场经济的把控，进而导致国家制定的一系列宏观经济政策失去效果，无法进行正常宏观调控。上市公司财务舞弊的首要目的就是降低公司的税务负担，而作为国家主要财政收入之一的税收一旦被恶意减少，我国财政收入将会大幅度损失，这严重阻碍国民经济的发展。

2.1.2 损害公司利益

首先，上市公司的财务舞弊行为会丧失会计信息的作用并误导债权人和投资者。而且，公司财务舞弊造成的不实财务信息会使得公司的债权人和投资者被误导，造成公司其他决策失误，影响同行业甚至整个经济的发展。其次，会计人员自我监督的使命感和责任心会在企业财务舞弊过程中渐渐消失。公司在招聘会计员工时，都会要求有丰富的会计从业经验，而最看重员工能力的一点是是否能够熟练操作会计资料。实际上，一些企业要求员工拥有工作经验，是需要为公司制作虚假的会计信息。在就业人口大量增加的大环境下，会计人员如果需要谋求某公司工作，就不得不听命于公司。最后，公司的财务舞弊，会成为腐败发展的土壤，极大地影响了企业的改革和经济的发展。

3 农业上市公司财务舞弊产生的原因

3.1 税收优惠政策使得舞弊成本降低

为了促进农业的发展，我国制定了多项农业税收优惠政策，这些政策为公司财务舞弊提供了可乘之机。国家提供的流转税，所得税等多种税收减免政策，间接降低了公司财务舞弊的成本。比如，某农业公司虚假增加了近1亿元的营业收入，按照普通公司的税收政策，需要交纳2 000多万元的相关税费。可是由于国家对农业公司多方面的优惠政策，毫不夸张地说，即使虚增1亿元的营业收入，农业公司也并不需要多承担税负，在这样的情况下，国家的扶持政策间接助长了财务舞弊的形成，因为这样的财务舞弊是没有成本的。农业上市公司借助这一身份进行舞弊的话，可以省去几千万元的财务舞弊成本。

3.2 主要通过现金零散交易难以核查

农业上市公司的主要供应商一般都是零散的农户，虽然我国目前网银等交易方式越来越方便，可是农户更加愿意使用现金来进行交易，大多数农户依旧认为现金是最保险最安全的。这种现金交易在一定程度上绕过了金融机构的监管，交易的真实性难以核实，现金的去向更加难以核查。

3.3 存货盘点较难完成

生物性资产是农业上市公司的主要资产，生物性资产数量极其庞大，且难以区分成色，即使是专业人士也很难进行精确的排查和计量。

3.4 农作物受自然环境影响且生产周期长

农作物的生长受环境、气候的影响，而采用这些作物作为公司存货的农业上市公司，受到的影响极大。对于农业上市公司来说，各种存货在公司总资产中普遍占据了非常高的比例。再加上，会计人员在确认和计量这些存货时，主观判断的因素很大，导致公司资产被大量高估。

4 治理农业上市公司财务舞弊行为的对策

4.1 国家层面建议

4.1.1 加大对农业的扶持力度

农业的扶持力度不能因为部分公司的舞弊行为而降低，相反的，要加大对农业公司的扶持力度。财务压力和生存经营压力是农业公司主要的压力来源，国家在对农业公司进行一定的政策偏向同时，要注重培养更多优秀的农业人才，并且在农业类科技研发上需投入更多资金，解放生产力的同时提高农业生产效率，更加切实地缓解农业公司压力，从而降低农业公司舞弊行为产生概率。

4.1.2 对舞弊加大惩处力度

政府要加大对财务舞弊公司的处罚力度，执法必严，违法必究，只有这样，才能从制度上阻止财务舞弊的产生。如果财务舞弊者意识到进行舞弊会承担巨额的违法赔偿金，一定会在实行舞弊時考虑是否有承受后果的能力。且加大处罚力度会起到杀鸡儆猴的效果，其他意图实行财务舞弊的人也会因为实行舞弊者前途尽毁的情况而产生畏惧之心。如果成立会计师事务所的条件之一是对其所审计单位所出具的报告承担无限连带责任，那么审计人员必然会认真负责的审查其所负责被审单位的所有会计资料，只为避免由于自己审计不到位而受到财务舞弊牵连。相信这样必然会对审计人员只重利益的思想起到警示作用。

4.1.3 完善社会审计制度

目前我国会计师事务所在接受工作时，既接受某一公司的会计业务咨询工作，同时也是该公司审计工作的承担者，两项相容业务会导致会计师事务所在审计该公司财务情况时，产生业务盲区，同时也会使会计师事务所与公司有串通舞弊的嫌疑。因此，我国应该在制度上有所规定，避免同一事务所接受相容业务，使会计师事务所直接互相牵制，互相监督。

4.2 农业上市公司内部对策

4.2.1 加强公司的存货管理

农业公司的生物型存货具有盘点较难完成、受自然环境影响容易被高估等问题是普遍存在的。首先，公司可以仿照工业企业在产品与产成品的分类方法，对相关资产的成熟类型进行严格划分，通过对资产进行非成熟型和成熟型划分，便于估计价值。其次，公司可以采用公允价值计量方法进行估值，降低财务舞弊操纵利润的可能性。最后，公司应该加快引进新的存货减值测试方法和盘存制度，提高会计人员盘点的效率和精确度。

4.2.2 强化公司现金交易管理

虽然农业公司个体户较多，现金交易管理较困难，但公司可以通过成立个体户小组的方式，以小组形式进行交易，既增加公司便利，也使现金交易次数降低，从而有效遏制现金坐支的现象的发生。同时，公司可以采取内部编组，实行会计小组收支，轮换会计小组，与农户进行交易时，降低虚假交易发生的可能性。

4.2.3 改善公司一股独大现象

农业上市公司大都存在治理结构混乱、董事会一股独大问题。公司可以科学稳妥的调整股权结构，同时完善董事会的功能，使得董事会可以更多地代表多数人利益，有效监督公司运营，避免公司发生资产被虚假转移等财务舞弊事件。

4.2.4 加强公司内部控制

外部环境再怎么改善，如果企业内部制度不够完善，财务舞弊行为是不会被阻止的。因此，公司应该在充分理解国家相关的内控规定的情况下，健全公司的监管组织结构，禁止个人游离于公司监管之下。公司要充分利用内控力量发挥内部审计的作用。比如可以将农业公司的监管组织设立在公司的较高层次，独立于公司的各个单位，密切监督公司各个环节，这样才能更好发挥内控作用。

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