金调娟 丁国卫

某公司因市区规划需要拆迁，政府向其支付拆迁补偿款，主要涉及土地使用权、房屋所有权的补偿等。该公司取得的补偿款是否需要缴纳增值税？

关于该公司是否缴税存在二种意见：一种意见认为，除土地使用权补偿外，该公司取得的补偿款属于增值税征税范围。另一种意见认为，《财政部、国家税务总局〈关于全面推开营业税改征增值税试点的通知〉》（财税［2016］36号，以下简称36号文件）没有对房屋拆迁补偿缴纳增值税予以明确。由于税收法规不明确，因此对房屋补偿费不应征税。

上述哪个观点是正确的？我们先来看一下该业务相关的政策规定。

一、营改增之前

依据《营业税暂行条例》规定，纳税人销售（有偿转让）无形资产、不动产，应缴纳营业税。《营业税税目注释（试行稿）》（国税发［1993］149号）明确，土地使用者转让土地使用权的，属于转让无形资产。而对于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，则不征收营业税。从上述规定中可以看出，土地使用权归还给土地所有者，虽然取得经济利益（补偿费），但不属于销售无形资产的征税范围。《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税的批复》（国税函［2007］969号）进一步规定，对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照我国《土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费，不征收营业税。由此，因规划需要拆迁，政府向被拆迁企业支付补偿款，涉及土地使用权、房屋所有权的补偿等，是不征收营业税的。

二、营改增之后

36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人销售无形资产、不动产，应缴纳增值税。附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》则明确，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税。

三、变化分析

对比营改增前后的规定，可以看出，营业税政策将土地使用权归还土地所有者的行为，取得的补偿款明确不属于营业税征税范围。而营改增之后的政策则发生了变化，取得的补偿款首先是属于增值税征税范围，但考虑到政策的前后连贯性，则给予免征。虽然二者结果是一样，不缴纳流转税，但是笔者认为，营改增政策中对此规定的“免征”有必要进行探讨。

1.拆迁补偿与销售有区别。房屋拆迁补偿具有一定的强制性。虽然说《国有土地上房屋征收与补偿条例》（以下简称征收与补偿条例）规定，房屋征收部门与被征收人就拆迁事项，应先订立补偿协议。但该文同时也规定，房屋征收部门与被征收人在征收补偿方案确定的签约期限内达不成补偿协议，由房屋征收部门报请作出房屋征收决定的市、县级人民政府依照规定，按照征收补偿方案作出补偿决定，并在房屋征收范围内予以公告。这与一般的销售、转让行为是有本质区别的。转让不动产，价格不合理，转让方可以卖也可以不卖，体现了自由交易、愿买愿卖公平市场原则。增值税政策中对于销售或转让不动产、土地使用权，明确属于征税范围，同时对于国家收回土地明确是免征，对于涉及拆迁收回地上建筑物是否免征没有明确。本文开头处有一种观点认为，税法没有规定，就不应该征税，有一定道理。

2.不征与免征分析。在营业税政策下，不征与免征一般不会产生问题。但在增值税政策下，不征与免征是有区别。依据规定，免征相对应的进项税额不得抵扣。如果企业放弃免征，则相应的进项税额是可以抵扣的。从这个角度来分析，政策规定免征有一定道理。比如拆迁的房产系购入后作固定资产，已抵扣进项税额，拆迁免征可以依据规定按固定资产净值转出不得抵扣的进项税额。而如果不征，目前政策并没有规定其进项不得抵扣，因此也就不存在进项税额转出问题。但这不符合增值税立法精神。

3.政策合理性分析。拆迁补偿由于政策不清晰，各地对此有各自的地方规定。某地规定，纳税人将国有土地使用权交由土地收购储备中心收储，取得的建筑物、构筑物和机器设备的补偿收入缴纳增值税，取得的其他补偿收入免缴增值税。而有的地方对于“政府土地收储是否包括地上建筑部分”问题答复如下：首先是否属于免税范围应视具体情况而定。土地单独收储，按“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者”，免征增值税；土地与地上建筑一并收储，按照“销售不动产”征税。

我国《土地管理法》规定，因公共利益以及实施城市规划进行旧城区改建需要，土地行政主管部门报批准，在对土地使用权人应当给予适当补偿后，可以收回国有土地使用权。我国实行房地合一，征收与补偿条例第十三条第三款规定，房屋被依法征收的，国有土地使用权同时收回。第十七条还规定，房屋被征收给予的补偿包括：被征收房屋价值的补偿；因征收房屋造成的搬迁、临时安置的补偿；因征收房屋造成的停产停业损失的补偿。也就是说目前在执行的国有土地上房屋拆迁补偿只涉及房屋补偿款，并没有单独的土地补偿款。增值税政策中只明确归还给土地使用权，取得补偿款可以免税。这样一来建筑物就不能享受免征待遇。当然这里不排除地上没有建筑物而被收回的情况，但这种情况非常少。只允许土地收回免征收增值税，而对于土地与地上建筑物一并收回则不能免征，这不能体现税法公平性原则。

四、建议

其实土地管理法中明确的收回土地使用权而给予的补偿，并不局限于土地使用权的补偿，还包含地上建筑物的补偿。营改增前，不论土地使用权还有地上附着物的补偿费不征收营业税。营改增后，对于土地使用权的收回时，涉及地上建筑物的补偿增值税处理在也应明确，笔者建议，按免征处理。

冬天手脚冰凉怎么办

冬天手脚冰凉的饮食方法。日常少吃寒凉性的食物。例如西瓜，苦瓜，白萝卜，大白菜，都属于寒性食物，日常最好可以少吃一点。减少食盐的用量。盐吃多了，对健康危害很大，多吃盐很容易引起肥胖，小便不利等问题，而对于手脚冰凉的人来说，更有可能会加重手脚冰凉的症状，因此要及时的避免。多吃温性的食物。如生姜、韭菜、辣椒、南瓜、胡萝卜、山药这些属于温性的食物，水果中的龙眼肉，松子，腰果属于温性的食物，日常可以多吃一些。

冬天手脚冰凉的保暖方法。做好保暖工作。尤其是要做好腰部，腿部，脚部的保暖工作，对于女性来说，如果下肢的保暖工作没有做好的话，那么血液循环就会受到很大的影响，女性要美丽，但千万不要“冻人”。

冬天手脚冰凉的运动方法。建议女性朋友早上起来做做运动，健走是最佳选择。用比走路快、比跑步慢的速度，大步往前走，双手顺便甩一甩，走上30分钟，促进气血运行，全身就会暖呼呼，这样可以让血液循环和新陈代谢加速，所以整天都会充满活力，不容易发冷。也可以试试简单的爬楼梯、原地跳跃，运动20分钟，达到稍微流汗的程度，都有助于强化体温调节能力。工作40分钟后，最好站起来走一走、踏踏步，工作中也不时地动动手指、脚趾，皆可帮助血液循环。