赖洁衡

[摘    要] 企业会计准则规定以摊余成本计量的金融资产的会计计量应使用实际利率法核算。文章认为，对于小额以摊余成本计量的金融资产来说，运用复杂的实际利率法来对其进行会计核算意义并不大。因此，通过比较实际利率法与直线法在小额债券投资上的核算差异来进行说明，并提出相关建议。

[关键词] 实际利率法;以摊余成本计量的金融资产;直线法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 003

[中图分类号] F234    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）23- 0008- 03

1      前    言

2017年新《金融工具确认与计量》规定，企业不再根据持有金融资产的意图与时间长短对金融资产进行分类，而是按照企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将金融资产重新分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。从这一变化可以看出，新的分类标准更具客观性，因为按原准则会计人员会将两项持有意图与时间长短不同，但业务模式和合同现金流量特征一樣的金融资产分开核算，即外在形式不同而内在形式相同的金融资产被分类核算了。其中以摊余成本计量的金融资产主要包括债券投资、贷款。这类金融资产通常是长期持有的以收取合同现金流量为目的金融资产，主要包括原准则中的持有至到期投资、贷款和应收款项，其会计核算科目为“债券投资”，下设“成本、利息调整、应计利息”三个明细科目。……