刘丽岩

【摘 要】本文对作业成本法在我国企业应用进行了研究。首先通过对作业成本法的研究应用现状及应用的必要性进行阐述说明；其次通过对企业日常运营相关成本进行分析，划分作业成本动因，并对其相关数据构建模型分析其真实成本，区分与传统成本法下各部分成本的差异并进行分析；再次对其应用作业成本法过程中存在的相关问题提出改善对策；最后对对作业成本法今后在我国企业中的应用发展做出展望。

【关键词】作业成本法；成本核算；成本动因；成本集库

近年来，我国有很多企业在尝试实施作业成本法，但其直接起源的制造业中应用并不广泛。这正反映了作业成本法与传统成本法相比虽然在产品成本核算方面存在一定的优越性，但在国内企业的具体实施应用还存在着一些制约因素，使得作业成本法在我国企业中并没有得到广泛应用。本文正是基于这样的背景下对作业成本法在我国的应用进行分析研究。

一、作业成本法实施必要性

（二）作业成本法的主要步骤

设计作业成本制度的步骤包括：确认作业和资源成本，将资源成本分配到作业中，将作业成本分配给成本对象。第一，作业分析通过确定为每一项作业履行的工作，来确认实施特定作业所消耗的资源成本；第二，确定了作业成本之后，使用合适的成本动因将资源成本分配到各项作业中去。

（三）应用作业成本法的必要性

作业成本法减少了由传统成本分配造成的失真。传统成本法按部门分配间接费用。作业成本法给企业管理者提供了一个了解相关成本的途径，从而使得他们能更好地参与市场竞争。作业成本法计量作业动因成本，允许管理层在改变产品设计和作业设计的同时，了解这些改变对总成本和价值的影响。与传统成本法相比，作业成本法一般会产生较高的单位成本的较低的产量这两个结果。这意味着在增加或舍弃某条产品线的问题上可以指定更好的决策。

二、作业成本法的应用

（一）作业成本法核算流程

我们以铸件产品的制造流程进行作业成本法研究。

1.生产作业划分。为了准确地划分作业，我们对铸件生产的全过程实施作业分析。根据不同的加工特点，可以将制造工艺分为冶炼、造型、浇注、清理四大工序。根据对生产作业过程的分析，可将铸件生产分为如下主要作业：冶炼作业、造型作业、浇注作业和清理作业。

2.确定成本集库归集成本。作业成本法非常重要的一步就是作业的划分，继而可以认定企业的作业成本集库，把企业消耗的资源费用分配到作业成本集库。在铸件生产流程中，共有四个成本集库，即冶炼、造型、浇注、清理的成本集库。成本集库中主要包含职工的工资及福利费等费用、折旧费、消耗材料、机器维修费、大修理费用、运输费等。

3.选择成本动因。企业的每个作业成本集库有大量成本动因存在，企业选取的成本动因应该既可以真实地反映企业的经营状况，又可以能够容易地进行统计。以下是制造流程成本集库的最佳成本动因。冶炼的成本动因为钢水重量（吨），造型的成本动因为砂型数量（箱），浇注的成本动因为浇注数量（箱），清理的成本动因为钢件交出数量（个）。

4.成本集库费用分配。根据作业成本核算方法，企业就可以把成本集库中的成本分配到四种铸件中去，而在传统成本核算方法下，企业将成本按照统一的标准进行分配。

（二）采取的措施与对策

对生产流程的优化，可以应用作业成本法衍生而出的作业成本管理。作业成本管理以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品真实成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，为企业决策提供更加精确的信息；指导企业有效地执行高增值的作业，消除低增值作业或压缩其成本，从而达到提高整个企业运营质量的目的。

三、在我国推广作业成本法的制约因素与对策

（一）作业成本法在应用中的制约因素

1.成本过高。企业实施作业成本法的成本过高主要体现在三个方面：首先新的核算方法的改变需要在许多基础工作的计量上发生新的变化，需要投入大量计量设备、统计单据。其次，作业成本法的实施就会导致企业员工的工作量加大，企业的核算成本日渐增加。最后，为了成本核算的精准度，企业的成本核算人员必须选取大量的作业对成本进行核算分析。

2.部分成本动因难以界定。企业的作业具有多样性，成本核算人员并不能根据一个确定的标准来选择这个成本动因，而且在实际选择成本动因时，很多成本核算人员对作业的判断不是很准确、很严谨，都是根据自身的经验与对作业的主观理解来对作业进行选择的。

3.短期内效果不明显。实施作业成本核算方法的前期投入比较大，推行的周期也比较长，起到的效果不是很明显。作业成本法主要作用是为了降低长期成本，并不是追求短期利益，对于专注于短期利益的管理层而言，作业成本法很难在他的部门或企业中体现出较大的价值。

4.企业管理层的认同。作业成本法是新型的先进的成本核算方法，很多企业的管理层及成本核算人员对作业成本法的核算原理并不是很熟悉，他们还难以理解作业成本法在实践中应用的目的。另一个方面，作业成本法不仅需要企业全体员工的主动配合，还需要得到企业高层的认同与推进。只有这样，作业的成本核算工作才能通过企业强大的整合力、凝聚力以及组织协调能力得到顺利的进行，而这些都是作业成本法能够得到广泛应用的基本前提。

（二）企业推行作业成本法具体措施

1.建立健全内部控制制度和管理制度。企业要想获得比较精确的会计信息，除了要采用适当的核算方法以外，还要建立内部控制制度、并逐步健全企业自身的管理体制。所以，企业应该做到以下方面：首先结合自身情况，制定完善的岗位机构，例如建立完善的会计机构，配备合格的会计人员；其次，制定切实可行的岗位责任制，从而实现人员之间的内部牵制；再次，完善企业的财务管理体系，对企业的财务进行优化；最后，建立有效地监督体系，结合企业的内部控制职责分离制度，从而实现全方位的监督，保证会计信息的真实性和准确性，为作业成本法在企业的大力推广奠定有力的基础。

2.提高生产的水平，增加制造费用的比重。我国制造企业的固定资产比重不断增加，而人力成本及材料等比重不断減少，这些企业通常拥有比较大的制造费用。而且在这些企业中，产品的种类也十分丰富，科技含量也相当的高，这些制造企业就属于技术密集型企业，进行成本核算时，比较适合采用作业成本核算法。因此，国内企业应该加大科技创新力度，全面推广较为先进的生产制造设备，提高生产工人的技能从而减少生产工人的数量，把劳动密集型企业转变为技术密集型企业，这样作业成本法才可以得到更好地推广。

3.高度信息化实现和高素质人才的培养。目前，我国对作业成本法这方面的软件开发速度极慢，甚至为零，有的企业也在尝试自行开发，但是开发出来的软件业相当不成熟。因此，为了保障作业成本法在我国企业的有效实施，企业应当积极参与作业成本软件的开发，而且对已经开发的相关软件进行有效的改善，这样才能保证作业成本法的顺利推行。并且，作业成本法的计算方法极为特殊，财务人员不仅要了解成本核算方面的知识，而且要懂得管理知识，从而能够进行很好的判断。

4.树立成本管理观念，改善作业成本模式设计。作业成本法是一种新的成本管理理念，它是顺应经济社会的发展需求而产生的。作业成本法将管理的重点转移到产品生产的流程方面，从材料采购、产品生产以及销售全部过程对企业进行管理。因而，我们也应该将重心进行转移，不能只是采用以产品为核心的生产组织方式，而应该把成本控制的重点转移到流程作业方面。根据作业流程，企业应当制定出更加先进的生产模式，进而制定出更加先进的作业成本模式。

【参考文献】

[1]王芸.浅议作业成本法在企业成本管理中的应用[J].企业技术开发.2014，（9）：33～34

[2]王国彦.企业加强作业成本法应用研究[J].经济研究导刊.2015，（7）：117～118