张红秀

摘要：我国的行政事业单位已经进入到内部控制制度的全面实施和评价的关键阶段，重点在于对行政事业单位的内部控制工作查缺补漏，使之回归行政事业单位的公共治理属性。文章引入行政事业单位内部控制的COSO框架，分析行政事业单位内部控制中存在的问题，并探索行政事业单位COSO框架内部控制的具体措施，更好地提升行政事业单位的内部控制效果。

关键词：行政事业单位；内部控制；COSO框架

在我国改革不断深入的背景下，行政事业单位的内部控制也进入到了全面实施和评价的关键阶段，由此也暴露出行政事业单位内部控制中存在的缺陷和不足，为此要引入行政事业单位COSO内部控制框架，从不同的角度探索行政事业单位内部控制效能提升的具体路径，更好地提升行政事业单位的管理水平。

一、行政事业单位COSO框架下的内部控制现状及问题

行政事业单位的COSO内部控制框架以提升单位的财务报告的可靠性为主旨和目标，依循相关的法律法规，防范和规避行政事业单位中的会计信息虚假等现象，保证行政事业单位的资产安全，减少和防范行政事业单位的控制风险[1]。然而，在实践之中还显露出以下几个方面的问题，可以从COSO内部控制框架的五要素进行分析：

（一）缺乏良好的内部控制环境

行政事业单位的内部控制环境存在一定的缺失，这主要是基于当前的部分行政事业单位的领导者的内部控制意识不足所导致的。在缺乏领导重视、部门支持、资金支撑的条件之下，导致行政事业单位的内部控制环境不良，难以充分激发员工的工作积极性和热情，不利于行政事业单位管理水平的提升。

（二）缺乏科学合理的风险评估机制

行政事业单位的风险评估机制明显存在缺陷和不足，缺乏科学合理的风险评估指标体系，在风险预警方面也较为薄弱，对于财务风险的应对明显不足，导致行政事业单位蒙受不必要的损失，不利于行政事业单位经营的稳定性。

（三）控制活动的执行力度不足

尽管一些行政事业单位成立了内部控制制度体系和架构，但是对于内部控制活动的执行力明显存在不足，在内部控制流程、具体措施的操作等方面与行政事业单位的具体情况不相符合，这就使行政事业单位的内部控制难以发挥其效能。同时，行政事业单位的人员编制是有限的，这就使之内部存在较多的一人担任多种职务的现象，难以使不相容的岗位相分离。另外，行政事业单位管理者存在个人权力过分集中的现象，导致单位内部出现违法乱纪、贪污腐败的现象。

（四）缺乏良好通畅的交流机制

在行政事业单位的内部控制管理体系之中，大多是采用下行沟通和横向沟通的方式，容易导致行政事业单位管理者较强的自我独断意识，阻碍单位内部信息的交流。同时，在缺乏良好的上下级沟通意识的条件下，也使员工无从解决自己遭遇的问题，存在问题解决滞后的现象，难以提升单位运营效率。

（五）缺乏切实有效的监督机制

行政事业单位的内部控制之中缺乏切实有效的、健全的监督机制，难以实现对单位内部控制的有效监管。一些单位尽管内部建立了监督机制和部门，然而存在流于形式的现象和问题，难以真正保证对行政事业单位内部控制管理的监督力度和效果[2]。

二、增强行政事业单位内部控制效能的措施分析

（一）营造良好的内部控制环境

行政事業单位的内部控制环境是COSO框架中的首要要素，单位要提升对内部控制管理的意识，重视行政事业单位的内部控制制度的建设，通过各种渠道和方式加大对内部控制制度的宣传，使单位内部控制观念和意识深入人心，成为单位内部每一个人必须依循的制度和原则，从而成为每一个员工自觉遵守的行为准则，营造良好内部控制环境，激发员工的内部控制热情。同时，还要结合行政事业单位的具体实际情况，引入先进的内部控制管理理念，更好地提升单位员工的工作热情和能力。从本质上而言，增加内部控制意识不应该仅仅是行政事业单位领导或者内部控制人员的需要，还应当是新时期行政事业单位开展各项工作的基础需求，需要切实的落实到整个行政事业单位的会计工作开展当中，提高整体的工作效率。

（二）建立健全风险预警机制

行政事业单位要顺应时代发展变化的趋势，全面把握和了解市场经济变化的趋势和特点，结合自身的业务特点和内容，建立健全风险预警机制。设置专门的风险管理部门和机构，并配置相应的风险管理控制人员，科学合理地制定行政事业单位的内部控制风险预警应急预案，增强其科学性、先进性和适用性，能够更好地促进行政事业单位的正常运营和发展。

（三）增强内部控制的执行力度

要充分考虑行政事业单位的实际情况，严格依循内部控制的流程，加大内部控制的执行力度，并要注重单位内部不相容岗位的分离，提升工作效能。另外，还要建立科学合理的授权审批制度，规避因管理者权力过分集中而出现的违法乱纪问题。

（四）注重内部控制的信息交流和反馈

要加强行政事业单位的内部控制信息交流和反馈，避免上下级交流不畅的问题，并充分利用现代化网络信息技术，更好地促进内部控制的信息交流和实时反馈，加快对问题的有效、快速的解决。

（五）加大监督和检查

要加大对行政事业单位的监督和检查，要完善和优化行政事业单位的监督体系，全方位地开展对行政事业单位的财务监督和检查工作，确保单位财务管理活动的准确性和规范化。

三、结语

要全面建构我国行政事业单位的COSO内部控制框架，结合单位的具体情况，从COSO内部控制框架的五个要素入手，健全和完善行政事业单位内部控制框架，加强内部控制和监督管理。

参考文献：

[1]白雪迪，张庆龙.行政事业单位内部控制规范：问题与建议[J].中国内部审计，2013（08）：20-24.

[2]阮月梅.新行政事业单位内部控制规范解读与操作指南[J].会计师，2013 （10）：57-58.