摘要：近年来，各国企业约束和风险规避机制都明显滞后于经济发展的速度，在2001年美国安然公司破产、负责安然公司审计的安达信会计师事务所退出审计业务，2003年意大利发生帕玛拉特事件、巴林银行破产、2008年雷曼兄弟控股公司破产，这些轰动世界的案例都发生在已经历数百年市场经济发展，经济体制相对健全，监管相对完善的发达国家的中。这些事件毫无疑问和内部控制程序存在漏洞、内部控制审计不到位有直接关系，同时每次震惊世界的企业破产事件也极大地刺激了内部控制领域的进步和完善，以求更好的规避风险，及时发现并更正管理和财务甚至决策等方面的错误。鉴于固定资产内部控制的重要意义，及其控制不到位带来的严重后果，本文将就固定资产内部控制方面的相关问题进行讨论和研究。

关键词：固定资产；内部控制；信息化管理

一、华晨公司固定资产内部控制基本概况

华晨公司历史悠久，1958 年建厂自行设计、生产了我国建国以来的第一辆两吨级载货汽车，先后与美国通用汽车和长春一汽合资，经历了计划经济时代工厂包办社会时期，同时也经历了公司重组股份制改革和上市的市场经济转型，固定资产和其管理有以下特征。由于历史和汽车产品生产本身原因导致公司人员众多，工艺工序复杂，管理部门多，存在多龙治水现象并有一定量的账外资产，其他省市还有分厂分设机构等，地域分散性大，这也进一步增加了管理难度。很多固定资产对企业经营没有直接作用，已经对企业经营没有任何作用，甚至也没有经济利益流入企业，该类资产应当处置，但由于各种原因依然留在账面。固定资产账面价值高和资产使用率低都导致公司财务报表扭曲，虚增资产负债表中的资产，多计提折旧，从而增加费用，虚减利润表中的利润。

二、华晨公司固定资产内部控制存在的问题

1.固定资产取得环节内部控制存在的问题

对预算与投资项目缺乏科学的可行性研究、分析、评估，尤其缺乏聘请专业中介机构的调查研究和可行性分析，评估。公司人员构成中没有具有专业技能和认证的注册咨询工程师。另外，领导权力过大，集体评议决策不能有效开展，可行性报告缺乏独立性，这无疑增加了决策风险乃至经营风险。固定资产项目及投资可行性分析或评估在制度中没有明确其流程前项和后项，展开时机不好把握，容易造成预算审批后项目及投资可行性分析结果不经济或不可行，导致项目及投资不能实施，年度总预算虚高的情况。影响了其他投资的预算指标，对企业经营决策造成了干扰。

2.固定资产使用环节内部控制存在的问题

固定资产使用环节主要包括，使用及操作、维护和保养、日常管理等。对于贵重资产的使用和操作人员，缺乏严格的考核和定期的测评，给固定资产的保值和安全高效使用带来风险。维护和保养方面存在的问题，对于贵重资产的维护和保养人员，也同样存在缺乏严格的考核和定期测评。对于土木建筑类资产，维护和保养缺乏前瞻性和预防性，停留在只是修漏补缺的程度。缺乏定期的维护和保养制度。

3.固定资产处置环节内部控制存在问题

固定资产报废或是其他方式处置的，缺乏聘请有资质的中介机构或注册资产评估师等人员进行资产估价，残值定价会有失公允，给企业带来资产流失风险。尤其对于配置变更（产品线变更）报废或其他原因及方式处置的固定资产，未进行有效资源配置，缺乏统筹规划，导致部分可挪作他用或部分零件可拆除使用，还有一定价值的固定资产被报废，导致资产浪费。对因为技术进步或工艺改进等原因已经不适于使用的设备，没有进行资产清理处置或调拨再分配工作，导致设备长期闲置，持续进行会计折旧，导致财务报表固定资产信息失真，消减公司利润。

三、公司固定资产内部控制存在问题的对策

（一）加强人员培训和考评

华晨公司内部控制环境层面存在诸多企业文化和员工工作习惯的问题，这类问题不是简单颁布几个制度或是完善几个工作流程能解决的，更不是一朝一夕可马上有显著改变的。所以对于内部控制的改善提升，除了完善制度改进流程外，培训和考评也显得至关重要的。对于培训和考评也要进行制度化规范起来，制定《公司培训大纲》使其成为制度化、长期化的行为，同时也要为每个员工制定职业生涯规划，由其领导进行跟踪和评价，使每个员工的发展同企业的发展紧密联系起来。

（二）建立固定资产内部控制制度执行的监督与评价机制

内部控制审计及管理机构有别于财务审计和管理，内部控制审计和管理范围更加广，体系性强，要求具备风险意识，更多的是从管理和风险角度进行审计，同时财务审计也为内部控制中财务报表的真实可靠提供了重要依据。华晨公司不应仅仅依靠会计师事务所的外部内部控制控制审计，应建立独立的内部控制审核管理机构，直接对董事会负责，进行公司日常内部控制监督和审计工作，对内部控制中出现的问题随时更正和改进，达到企业持续经营、合法，合规等内部控制目标，外部市场在不断变化，公司管理和业务也在变化，所以建立独立的内部控制审计及管理机构势在必行。

（三）建立内部控制与相关人员绩效评价之间的联系

在内部控制监督环节，首先评估内部控制有效性发现内部控制缺陷并及时改进，这些是内部控制框架的要求也是大多内部控制理论和实践的基本模式。导致现在很多单位内部控制形式化，各方人员都不重视的现象存在。首先，依照《企业内控制评价指引》在《内部控制缺陷处理制度》中根据本公司特点明确内部控制缺陷认定标准和等级，再根据缺陷等级指出缺陷整改期限、责任认定期限、对责任单位和个人的处罚标准。必须将内部控制的评估结果与每个员工的绩效评估联系起来，绩效评估中必须要有内部控制的项目，把内部控制评估结果作为绩效评估的一个要件。这样才能让内部控制和每个员工的升职、奖金产生必然联系。

（四）加强固定资产内部控制的信息化管理

信息就是生产力就是效益，快鱼吃慢鱼在市场经济中已经成为定律。首先是提高信息的广度和更新速度，对公司各分公司各派出机构加强信息管理建立公司统一信息平台，就固定资产管理而言，就是资产与总公司统一信息平台、统一管理，统一配置，统一审核。积极收集同行业先进资产管理方法和先进设备设施情况。再次，对供应商以及长期合作单位，授权开放信息平台，共享其固定资产信息，开放思路互相出借及租赁资产，达到最大程度的信息共享和资源配置，进而节省公司固定资产投入，提高资产收益率。

四、结论

内部控制是企业管理尤其是基于风险管理的利刃，但不是万能良药。内部控制也有自身不能克服的缺点和局限性。由于时间仓促，个人能力有限，所以本文还存在许多不足，部分问题没有深入讨论和解决。比如，对风险管控提出了很多问题，通过制度和流程的完善不能完全规避这些风险，内部控制的建立和实行也同样需要付出成本。然而企业经营，效益最大化才是追求的目标之一，所以内部控制带来的效益同内部控制建立的成本衡量也是公司决策者应该注意的问题，这也是很多内部控制理论和实践容易忽略的问题。另外，对于多人串通舞弊行为和管理层尤其的高层管理者的舞弊行为，本文没有提出有效規避措施，这也是本研究的一项不足。市场经济变幻莫测，公司经营业务也随着市场不断变化，管理也随之变化，因此内部控制应当实时有效的应对这些变化。

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作者简介：王榕，1993年8月22日，女，安徽省桐城市女，专业：会计专硕，研究方向：审计.