韩明君

【摘要】本文结合新会计准则和营改增的有关税收法规，浅析了出差途中、会议费中的餐费，午餐费、误餐费等几种常见的餐费会计和税务处理，以期更好地帮助企业财务人员学习和使用。

【关键词】餐费；会计处理；税务处理

一、企业职工出差途中的餐费

出差途中的餐费，应列支差旅费，还是应列支业务招待费或是计入工资薪金所得，是一个非常容易混淆且难以确认的问题。一般而言，对于出差途中就餐有证明（取得发票）的，且在企业报销制度限额内发生的餐费（不包括宴请费用），计入差旅费，否则，计入业务招待费或计入工资薪金所得。笔者认为，区分出差途中的餐费到底属于什么性质的费用，关键是看由谁消费的。如果是出差人员自己按规定消费的，就属于差旅费；出差人员消费的餐费超出企业差旅费规定标准的，如果报销，超出的部分应计入工资薪金所得；发生的宴请客户或供应商的消费，如果是客户或供应商来企业所在地安排的接待用餐，就属于业务招待费，如果是出差途中顺便宴请的就属于差旅费。这是会计处理。税务处理：出差途中的餐费，列入差旅费的，可以在企业所得税汇算清缴时税前全额扣除，且不受年收入总额5‰的额度限制；列入业务招待费的，按照“（中华人民共和国主席令第六十四号【2017.2】）第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”；超出规定标准的部分应计入工资薪金所得，计征个人所得税；按照“（财税【2016】）36号附件一第二十七条，下列项目的进项数额不得从销项税额中抵扣：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”的规定，出差途中的餐费无论是否取得增值税发票，都不得抵扣增值税进项税额。

二、企业会议费中的餐费

企业组织召开各种工作会议，发生的会议费、住宿费和餐饮费等费用。根据规定，承接会议的纳税人提供会议服务，同时提供餐饮、住宿等服务的，在开具增值税专用发票时，不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的商品和服务编码，在发票上据实分项开具。营改增后，酒店宾馆应分别开具餐费增值税普通发票，会议费增值税专用发票和住宿费增值税专用发票。符合规定会议餐费标准的，计入会议费，不计入业务招待费。企业所得税汇算清缴时，以发票和付款单据为税前扣除凭证，不按照餐费票面金额的60%调整，不受收入总额5‰额度的限制，但企业应保存与会议内容有关的相应证明材料；超过规定会议餐费标准的计入工资薪金所得，计征个人所得税。餐费增值税普通发票按规定不得抵扣进项税额；会议费增值税专用发票和住宿费增值税专用发票，可以按规定抵扣进项税额。如果酒店宾馆将三项费用分项合开增值税专用发票的，符合会议费用规定标准的，企业能够提供与会议内容有关的证明材料的，计入会议费，企业所得税前全额扣除。

三、企业午餐费、誤餐费

午餐费企业是按职工人数和标准补助给职工的午餐就餐补助。职工人人有份，可以直接补助给职工个人，也可以补助给企业内部的食堂或企业外部的餐饮单位（外卖）。从性质上看是职工的一种集体福利，会计处理时，如果职工薪酬中包含职工午餐补贴的，借记：生产成本/制造费用/管理费用等科目，贷记：应付职工薪酬———职工福利费科目；如果按工资总额一定比例计提福利费的，直接凭餐饮发票和付款凭据，借记：应付职工薪酬———职工福利费科目，贷记：银行存款/库存现金等科目。税务处理时，不计征个人所得税，不得抵扣增值税进项税额，汇算清缴企业所得税时不按照餐费票面金额的60%调整，不受收入总额5‰额度的限制。

误餐费是个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，发放误餐补助。包括一日三餐的误餐补助。不是人人有份的，是具有一定公益性的，一般不与工资一起发放。误餐费可根据报销凭证发放领取，直接计入“管理费用———误餐补助”科目。根据（国税发089号）文件规定：差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补助津贴，不征收个人所得税。如果与工资一起发放到个人就要作为工资、薪金缴纳个人所得税。（财税字【1995】82号）文件规定：“不征税的误餐补助，是按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际午餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助的名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资薪金所得计征个人所得税”。在实际工作中，应当严格确认“午餐费”和“误餐费”的范围，如果将“午餐费”确认为“误餐费”应当并入当月工资薪金所得计征个人所得税。如：企业职工午餐系企业免费提供的，这是企业按人头补助给企业食堂用于支付给职工的就餐的费用，应确认为“午餐费”，如果确认为“误餐补助”实质是按月发放给职工的补助，应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。午餐费和误餐费均不得抵扣增值税进项税额，在企业所得税汇算清缴时可以据实税前扣除，且不按照餐费票面金额的60%调整，不受收入总额5‰额度的限制。

除上述各种餐费以外的餐费，基本上就属于业务招待费，企业所得税汇算清缴时应按照餐费票面金额的60%进行税前扣除，并受收入总额的5‰额度的限制。

参考文献

[1]中华人民共和国主席令第六十四号关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定[EB/OL].2017-02-05：http：//www.shui5.cn/article/b4/110596.html.

[2]关于全面推开营业税改证增值税试点的通知（财税【2016】）36号[EB/OL].2016-04-21：http：//www. 360doc.com/content/16/0421/07/12068205_552479372. shtml.