马 岩，姚轩鸽（研究员）

一、引言

税收是政府提供公共服务和优化国家治理所必需的物质基础。但是自税收产生以来，就伴随着税收不遵从行为，这是一个世界性现象，在发展中国家尤为普遍。20世纪70年代，受西方国家财政危机的影响，税收遵从逐渐引起研究者的兴趣与重视。早期研究者把纳税人看作是追求利益最大化的经济人，主张加大审计和处罚力度来遏制偷逃税和提高税收遵从度，这就是深具影响力的纳税遵从威慑模式。但是，不少学者发现，威慑模式的研究模型并不能涵盖纳税人纳税行为的全部动机，也不能合理阐释税收行为中的各种现象，例如有研究表明，即使在稽查和审计率极低的情况下，仍然有人愿意纳税。有学者认为，“纳税遵从之谜”应当从“人们为什么逃税”转换为“人们为什么愿意交税”，重在研究公民纳税的内在化义务或自愿纳税的内在动机，即税收道德（Tax Morale）[1]。自20世纪90年代以来，税收道德议题日益引起人们的关注。国外众多研究表明，税收道德可以促进税收遵从度提高，降低影子经济规模，减少征纳双方的交易成本，促进社会资本的增长。

近年来，国外学者对税收道德的研究持续深入，涌现出丰富的文献。但国内学者尚未从全局角度对国外税收道德研究进行系统梳理。为描绘国外税收道德研究的概貌，从总体上展现税收道德研究状况，本文运用文献计量分析方法和知识图谱工具，对国外税收道德研究……