田传礼

[摘 要] 全面营改增后，与不动产相关的增值税财税处理发生了很大变化，对企业的财务状况、经营成果、纳税申报也均会产生较大影响。文章对此业务进行了深入研究。

[关键词] 营改增；不动产；财税处理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 008

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）23- 0015- 02

0 前 言

2016年5月1日，我国开始全面实施营业税改征增值税，建筑业、房地产业纳入增值税征收范围，与不动产相关的增值税处理发生根本性变化。与此相适应，2016年12月3日，财政部发布《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），营改增后与不动产相关的会计处理相关规定也与之前完全不同。本文结合财政部、国税总局的相关政策文件，对营改增后与不动产相关业务的财税处理进行深入分析，希望对广大会计人员进行相关业务处理有所帮助。

1 不动产购入的财税处理

2016年3月31日，国税总局发布2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（以下简称15号文），明确规定：增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%（取得扣税凭证的当月起第 13 个月抵扣）。这意味着自2016年5月开始，企业购入不动产或者因自建不动产购入货物、劳务，如果取得增值税专用发票，可以予以抵扣。但考虑到与不动产相关的增值税额巨大，为保证财政收入的平稳增长，同时兼顾纳税人利益，15号文规定，对与不动产相关的增值税进项税额，必须分2年予以抵扣。……