周蕊��

摘 要：经过上百年的发展，西方内部审计经历了从传统内部审计向近现代内部审计的重大转变。首先对西方从古代、中世纪、近代以及现代时期的内部审计发展历程做了梳理，包括每个时期内部审计的发展起源及发展特征；其次又对内部审计发展的财务导向、业务导向、管理导向和风险导向四个阶段做了简要的介绍，最后总结出内部审计发展的一般规律，并得出我國进一步发展内部审计的启示。

关键词：内部审计；发展史；规律；启示

中图分类号：D9 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.27.060

1 西方内部审计的发展及起源

1.1 古代及中世纪时期的内部审计

西方内部审计起源于奴隶社会。大约公元前510年左右，罗马出现了大型的庄园，不仅种植葡萄、谷物等粮食经济作物，还开展了畜牧业的生产，并在市场上销售产品。庄园主将庄园的日常经营委托给精明强干的管家打理。这就产生了受托责任关系，为了对受托人的管理责任进行监督，大奴隶主委派亲信对其进行审查，这就是内部审计的雏形——庄园内部审计。11世纪以后，随着经济的发展，内部审计也随之兴起，不仅有庄园审计，还产生了寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计等等。这一时期的一大特点是审计内部审计人员的职业化，而在庄园审计为主的时期，内部审计人员不仅负责审查管理者受托责任的履行状况，还承担其他工作，并非专司审计一职；该时期的另一特点是监督为主，服务为辅，重点是通过审计监督受托人，避免或减少相关人员的舞弊、过失，促使管理者有效履行受托管理责任，提高经济效益。……