刘晓玲

【摘要】本文对会计教学中批判性思维教学模式进行了评价，分析了批判性思维在会计教学中缺失的原因，并从会计工作所处环境变化的不确定性及业务的复杂性出发，阐明了在会计教学中运用批判性思维的必要性，对会计教学中批判性思维的运用提出了对策建议。

【关键词】会计教学 批判性思维 运用策略

一、引言

与其他专业的学生相比较，会计专业学生给人的感觉是其思维比较固化，创新能力比较缺乏，这与会计职业本身的要求有一定的关系。大多数会计毕业生从事会计工作，其基础职责是记录反映经济业务，严谨是职业道德的要求所在。

会计毕业生创新能力不足，与会计教育的教学方法也有较大的关系。我国目前的会计教学是典型的机械记忆教学方法，其模式可以概括为老师讲解，学生记忆，课后练习，阶段测试。学习内容是结构化的，有预先设定的立场，有既定的规则，决策所需资料一应俱全，按照规则操作得到正确答案，正确与错误泾渭分明。这种教学模式培养出来的学生缺乏创新精神是意料之中的。

著名数学教育家Alan Schoenfeld（1988）对数学教学分析后认为，学生应该学习与学生实际学习之间的巨大差异作过如下评论：我们通常在狭小的范围内训练学生按照惯例完成明确的任务，然后测试学生的问题与学生所学的内容非常类似。如果学生成功解决了问题，就认为学生已经掌握了某些重要的数学方法。事实上，学生只是能够机械地使用这些方法，缺乏基本的思维技巧。让学生与教师相信学生已经掌握数学方法只是欺骗。将上文中的数学替换成会计，结论依然成立。

随着经济环境的快速变化和科学技术日新月异，21世纪对人才培养提出了新要求，如何培养大学生的批判性思维成为新时代的重大议题。

二、批判性思维及会计教学模式

（一）批判性思维概述

美国哲学学会对批判性思维的定义是，有目的的、自我校准的判断，这种判断表现为解释、分析、评价、推断及其赖以存在的论据、概念、方法、标准或语境的说明。Kurfiss（1988）认为，批判性思维是对没有明确答案，或者缺乏相关信息的问题的一种理性回应。即在通过调查研究解决问题的方案时，面对复杂多变的情况，整合所有相关信息作出的正确判断，得出令人信服的假设或结论。

批判性思维迄今为止并没有普遍接受的定义，但在各种不同的解释中存在共同点：批判性思维是合理构建、解释以及使用信息的能力，即使信息是不完整的，或者决策的环境是新的、不熟悉的环境，也同样具有这种能力。

（二）批判性思维会计教学模式

批判性思维是一种理性的、反省的思维，是人类应该具有的基本能力。任何教育系统都应该传授批判性思维知识、发展批判性思维技能以及培养具有批判性思维态度和习性的批判性思维教育工作者。在教育项目中提高思维能力存在两种基本模式。一是单独教学模式，使用不需要学科知识的日常实例来專门教授批判性思维。二是渗透于传统学科课程的“融合模式”，这是最基本的教学模式。

独立课程模式重视批判性思维方法、态度的训练以及批判性思维习惯的养成。但是这种独立课程模式的批判性思维培养方案遭到了人们的质疑：背景知识对于特定领域的思维至关重要。就会计教育而言，下列因素构成融合模式的基本见解。

学科因素，会计人员对批判性思维的评价不同于其他领域；就教育价值而言，如果将批判性思维的培养融合到会计学科中，学生对会计知识会有更深入的理解；职业道德因素，在信息不完全的情况下，只有运用批判性思维和所学的会计知识，才能分辨什么是职业道德允许的行为；实用价值，学生要为未来的职业生涯作准备，需要学习如何在会计学科发展批判性思维技能，即会计人员如何思考。

1.会计学科与其他学科对批判性思维认知的差异性

帮助学生开发批判性思维技能，是教授一种思维方式或者思考过程，但是不同学科的思维过程都是独一无二的。麦克白在《批判性思维与教育》中指出，批判性思维是对问题进行恰当的反思性质疑，而要知道如何以及何时有效地进行这种反思性质疑，首先必须了解所质疑问题的所属领域。没有理由相信在一个领域里可以进行批判性思考的人，在另一个领域也可以进行批判性思考。每一学科都有其对真实性、基本理论、专门术语共同认可的假设。会计的本质是基于权责发生制，其定义与习惯用法或者税法相矛盾 （如折旧）。会计在社会和商业环境中的作用，影响会计人员所重视的批判性思维技能。显而易见，会计人员所重视的批判性思维技能，与其他学科所重视的批判性思维技能，并没有精确匹配或重叠。大学会计教育强调会计学科的基本要素及具体知识，与此同时，会计专业学生学习会计人员处理经济业务，与会计信息的思维过程，使用批判性思维过滤与解释信息，也是很重要的学习内容与专业知识。

2.会计教学中批判性思维帮助学生掌握更多的会计知识

批判性思维使得学生能够处理与利用新的信息；基于大数据进行合理推理得出合理结论；有效评估新的理念与技术；批判性地分析各种争论；面对不完善的信息作出合理决策。这种批判性思考过程，使得学生能够真正地学到会计知识，开始像会计人员一样思考。

美国会计教育改革委员会（1990）指出，会计专业学生的正规教育是其终身学习的基础。换句话说，学生应该学会如何学习。为了学习，学生必须能够寻找、整理以及构建数据与事实，这些都需要批判性思维。教育心理学研究表明，与仅仅是通过阅读或听讲学习，基于问题的学习能够学到更多知识，记忆的时间也更久。经验表明构建问题，让学生利用会计资料与原理，解决将来职业生涯中很可能遇到的问题，而不是结构化的问题，更能提高学生的思维水平，加深对会计的理解。

3.批判性思维与职业道德的关系

在快速变化的、复杂的世界经济环境中，会计人员在服务雇主与客户时，需要努力保护公众利益。其行为影响会计职业的可信度以及公众对市场功能的信任。职业道德与强大的批判性思维技能，能够引导会计人员面对道德窘境作出合理决策，保护公众的信托以及职业的可信度。职业道德与批判性思维相互交织，贯穿于会计专业人士的职业生涯。

虽然会计人员需要掌握批判性思维技能，大量数据表明，之所以选择会计专业，是因为这些学生认为其擅长数学，喜欢结构化的情形，也就是任何情形都有正确与错误明确界定的答案。事实上许多传统的会计工作，已经被现代自动化技术所取代，会计人员的价值更多体现在高水平的技能，如批判性思维，分析问题与解决问题的能力。会计教育培养学生的批判性思维技能，将为其提供与职业需要相匹配的技能与专业知识。

三、批判性思维会计教学应用现状及其必要性（一）批判性思维会计教学现状

1.以准则为基础的会计实务对批判性思维技能的需求不足

充分考虑我国国情，我国2006年发布的《企业会计准则》与国际惯例全面趋同。其后的应用指南、《企业会计准则讲解》，对准则的执行提供了详尽的指导，使会计准则从原则性导向规则性。这种强制性没有给会计职业判断留下充分空间，批判性思维缺乏运用的机会。

2.职业资格考试缺乏对批判性思维的训练

会计职称考试与CPA考试是目前会计专业最热门的考试，是会计专业学生最热衷的会计证书，也是用人单位招聘会计人员的参考依据。但这两类考试仍然是偏重知识点的考核，综合题只是将更多的知识点贯穿起来，所有的答案都是标准的，缺乏供考生自主发挥的技能型题目。相比较而言，国外的AACA等职业资格考试，更注重培养批判性思维。参加过这类考试的学员反映，通过学习改变了思维，能力有了较大的提高。

3.传统的会计教学模式不利于训练学生的批判性思维

在传统会计教学模式下，教师的任务是将教材内容准确传授给学生，学生是预定知识的接受者，课程考核内容与方式强调的是知识点的掌握，缺乏对学生批判性思维的训练。会计学专业很多毕业生走向工作岗位后创新能力不足，思维过于呆板，要改变这种局面，会计教师应努力训练学生的批判性思维，提高学生的专业技能。

4.缺乏批判性思维教学所需的教材等教学资源以《高级财务会计》为例，教材内容不统一，差异较大。对这类课程包括的内容以及经济业务的会计处理方式，理论界并没有达成一致意见。尽管存在分歧，教材并没有表达各种不同的观点，缺乏具有启发性的观点比较。这种状况误导学生以为《高级财务会计》的问题都有定论，不利于批判性思维的培养，影响学生对专业课程的学习。

（二）批判性思维会计教学应用必要性

近年来会计从业人员、会计职业组织、会计教育机构都建议，会计教育不但应该包括会计原理、价值、会计实务，而且应该培养学生运用批判性思维的能力，帮助其在不确定环境下作出合理判断，从经验中学习，因为会计实务操作所处的是快速变化的不确定环境。

商业环境的快速变化导致了复杂的、不确定、多样性以及难以阐释的经济事项和交易，也给会计人员通过增值服务保护公众利益提供了机会。与此同时，这些交易和事项也对会计人员的判断带来了一定程度的風险，因为这些业务的处理并没有具体的指南，只有大概的框架。这些挑战包括经济业务日趋复杂、信息冗余与短缺并存、技术进步、全球化以及法规的多样性。

1.经济业务日趋复杂

会计主体包括公司、非营利组织、政府机构，这些组织都在不断寻找新的更灵活的方式完成组织目标，如与其他组织合作，为特定项目建立合资企业，或将某一业务活动实行财务外包。此外，这些组织的筹资活动具有创新性，而且充足的现金需要寻找合适的投资项目，这就涉及复杂的税务处理、员工薪酬等事宜。对这些复杂经济活动的理解、阐释，给会计、审计工作带来了更多的挑战。

2.信息冗余与短缺并存

信息的大量增长与便利性超过了处理、利用信息的能力，更不要说完全理解信息。而且新的商业模式与商业实践，很快就使得旧的信息变得无效或不相关。冗余信息、无效信息以及短缺信息给评估、过滤以及重新组织新的信息带来更多挑战，因为会计人员要选择及时与相关的信息进行决策。

3.技术进步

技术进步不但影响了信息的及时性，而且影响了人们使用的产品与服务及其提供的速度与方式。技术进步的速度也影响了信息的安全性与依赖性。公司与组织必须适应伴随技术进步而采用新的内部控制体系。

4.全球化

商业活动与经济的全球化创造了更大更多样化的市场，给组织与会计人员提供了更多的机会，但也使得所实施的商业活动更加复杂化。会计人员不但要跨越语言障碍，而且还涉及外币交易，需要学习其他文化、经济、法律及商业行为进行交流。必须适应不断变化的国际会计准则，国际会计准则影响跨国公司会计人员，对经济活动披露的方式与内容的选择，适应全球化发展的需要。

四、批判性思维会计教学应用策略

（一）识别问题

这是全体或大多数学生存有疑虑或争议的问题。如《会计学》首先就涉及会计目标，受托责任观、决策有用观哪个更适于成为会计目标？为什么？问题是引发思维的“启发剂”，能激发学生的求知欲，极大地调动学生思维的主动性和积极性。

（二）分析因素

对有争议的问题列出针对问题的正面、反面和有利点及所能考虑的因素。关于国际会计准则的文章是比较典型的例子，教师要求学生进行正反、利弊观点的写作论证，以此提升其批判性思维能力。如教师可以安排学生运用列出正面、反面和有利点，写一篇关于国际会计准则中的资产减值准则的文章，要求学生首先从正面分析国际资产减值准则的积极作用，接着从反面分析实施该准则的弊端，然后分析实施该准则对我国企业的益处，最后可以将该准则与我国资产减值准则进行比较，分析两者的差异。这样的训练能够帮助学生多角度思考问题，做到知其然并知其所以然。

（三）明确目标

针对问题总结出知道什么，为解决这个问题需要进一步学习什么。教师让学生通过写作的方式，列举出某个问题的正反论点以及利弊关系，这种基于问题的学习，可以激发学生的主动思考热情，唤起对知识的好奇心，使其对后续的知识产生学习的渴望。这种教学策略的运用可以为批判性思维的发展提供良好的平台。

（四）加强引导

引导学生创造性地记录所得。对学习内容以及知识点的记录非常重要，不但有利于目前的学习，而且有益于学生未来的职业生涯。创造性地记录所得，不仅仅是对老师讲课内容的简单记录，而是将所学到的知识点进行串联、分类及评论的有效方法。良好的笔记可以帮助学生获取每个章节的关键信息，掌握关键的知识内容，为解决问题打下坚实的基础。

引导学生用简短的文字表述学习内容。教师每完成一节教学内容后，要求学生用自己的语言对所学内容进行概括性的总结，以此增强学生对该知识点的印象和理解程度，通过这种方式引导学生对所学习的内容融会贯通。学生深思熟虑的过程也是培养其批判性思维的过程，因为只有充分理解所学内容才能发现问题，激发批判精神，通过独立思考获得结论，增强专业知识。

引导学生逆向思维。实践表明，逆向思维是培养批判性思维简单而有效的方法。逆向思维是对问题结论的反向思考，带有一定的批判性色彩。学生要通过各种论据来证明自己的观点，为自己的观点提供支撑证据。这个过程的核心是引导学生认识到任何事情都是相对的，没有唯一正确的答案。因为立场、角度不同，结论可能不同。如对于会计目标，如果认为会计目标是为决策者提供与决策有关的信息，那么反向思考，接受信息的决策者需要什么样的信息？分别从信息提供者与信息接受者立场进行讨论，如何才能提供高质量的会计信息。

（五）评论反证

针对问题要求学生写书面评论或反证论文。写作会促使人们通过阅读、浏览数据库等方式，探索自己感兴趣的问题，有利于培养创新思维。写作的过程是思维调整的过程，通过对获取信息的提炼，促使学生对自己的观点进行校准、自我调整、自我纠正，从而有利于批判性思维的形成。如可以要求学生写一篇关于财务共享服务，对会计人员职业生涯影响的评论，也可以写机器人对会计职业的冲击。

（六）仿真实习

仿真学习是将理论付诸实际的实践性教学策略。让学生在其中扮演各种不同的角色，从不同的角度去分析问题并且寻求解决方法，以此来锻炼其批判性思维。仿真实验训练是常见的实践教学方式。通过设计仿真情节，激活学生思维，引导学生进行讨论分析，寻求解决方案，培养学生的辩证思维能力。如仿真实训课可安排学生分别担任会计师与审计师，由于所处的角度与立场不同，对某些经济业务的会计处理方式与报表披露方式可能存在纠纷。通过角色扮演，学生的批判性思维能力得以有效提升。

（七）观点辩论

辩论也是一种行之有效的培养批判性思维的方式。筛选出要讨论的问题后，可以将学生分成两组，辩论前学生需要查阅大量文献，为选择的论点提供理论以及实践的证据。教师引导双方列出支持和反对的理由以及依据，安排辩论课。教师对辩论过程与结果进行总结后，引导学生进行课后阅读，学生通过阅读及时调整观点，并提出新的问题。

（八）思维导图

文字与图表的相互结合是一种非常普遍的批判性思维教学方法，思维导图的应用对培养学生的批判性思维有很大帮助。学生只有对学习内容的整体架构、逻辑关系有深入的了解，才能对知识点进行整合，并以结构图的方式表达出来。以财务管理学课程为例，其逻辑结构是筹资、投资、营运、分配。在学期开始时要求学生画出结构图，在学期结束时要求学生根据所学内容给出更详细的结构图。通过对这两个图的比较，教师与学生都会发现存在的差异。这个差异反映了学生对所学内容整体逻辑结构的把握，以及知识点的理解深度都有了很大的进步。

五、结语

在会计教学中运用批判性思维教学模式，能为学生长远的职业生涯提供良好的技能及基础，使其适应经济环境的变化。在复杂的现实经济环境中，会计从业人员不是对教科书作出反应，正确与错误并没有清晰的界限。许多问题有大量可以接受的解决方案，有些方案优于其他方案。会计人员必须能够预见与适应各种变化，识别与趋势有关的风险与机会，接受经过深思熟虑的风险；积极获取新信息与技术，放弃陈旧的假设与结论；必须愿意而且能够考虑他人的观点，尊重并珍视人们之间的差异。在复杂的环境中，批判性思维能够帮助会计人员作出有效判断，在不确定的环境中选择优质方案。

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