杨纪红

【摘要】2017年4月，财政部正式发布了新《企业会计准则第 22 号—— 金融工具确认和计量》（简称CAS 22）。新的金融工具确认和计量准则与IFRS 9高度趋同，对金融工具确认和计量作了较大改进，旨在减少金融资产分类、简化嵌入衍生工具的会计处理、强化金融工具减值会计要求。本文对2017版CAS 22的主要变化进行分析，以期为理论和实务工作者学习新准则提供借鉴与参考。

【关键词】CAS 22 金融资产分类 嵌入衍生工具 预期信用损失

一、引言

财政部修订CAS 22主要是因为金融工具的会计处理在实务中遇到了较多问题：一是原来对金融工具的分类主观性较强，分类标准不够明确；二是原金融工具的计量较为复杂，操作麻烦；三是原来金融资产的会计处理比较原则化，可操作性不强；四是原来的一些会计处理与企业的实务脱节，不符合实际情况。鉴于以上原因，财政部于2015年启动了对金融工具准则的修订工作，2016年发布了金融工具准则的征求意见稿，于2017年4月正式出台了CAS 22修订版。

自上世纪30年代以来，每次金融危机都会引起人们对会计准则的反思。2008年的金融危机加快了国际会计准则理事会（IASB）对国际金融工具准则IAS 39的修订步伐。2009—2014年，IASB对金融工具准则进行了系列修订，于2014年7月发布了IFRS 9最终版本，取代了IAS 39。我国长期以来一直致力于会计准则的国际趋同工作，从2015年年初开始，经历了起草讨论、公开征求意见、修订完善定稿三个阶段，最终出台了新金融工具准则。

二、CAS 22准则修订的比较分……