王玲

（潍坊市市政公用事业管理处）

摘 要：就事业单位决算报表编制的重要性及编制过程中存在的问题，结合多年编制决算报表的工作经验及思考，提出改进建议。

关键词：事业单位；决算报表编制；思考

1 决算报表编制的重要性

事业单位决算报表既是对该部门年度预算执行情况的全面总结，也综合反映该部门年度资金使用状况、资金使用效率，为财务人员分析本部门经济运行情况、申请下年度财政资金提供依据。同时也为合理利用财政资金及国家相关部门研究、分析、调整施政策略提供有力的数据支撑。现行决算报表体系由主表、附表及决算说明三部分组成，共26张报表。其中：主表21张，附表5张。决算报表编制涉及本部门大量的经济数据，内容繁杂，编制时间短，编制人员工作量大。这就要求财政部门和预算编制部门有效沟通、相互配合。财政部门做好业务培训及指导工作，编制部门会计基础工作扎实有力，财务核算客观规范，财务人员综合素质高。

2 决算报表编制存在的问题

2.1 决算报表数据与财务报表数据不相符

事业单位现行决算报表体系采用的是收付实现制，即年底做决算时收支必须配平衡，而基层单位是根据《事业单位会计制度》规定进行账务处理。关于会计核算要求“《事业单位会计制度》第一部分总说明四、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”关于财务报表编制要求，该制度第一部分总说明八作了如下规定：“事业单位应该根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径”。例如：决算报表中要求固定资产必须等于非流动性资产基金，而有些单位由于历史原因，二者的数据在财务报表上并不一致。其次编制人员责任心的强弱、业务能力高低对决算报表的编制质量影响较大。在决算报表编制过程中，一些责任心较弱的财务人员遇到一些比较模糊或不明确的地方，一般不进行认真分析或咨询，随意列支。既导致决算数据与财务报表数据不相符，又违背了决算编制一致性、谨慎性原则。再者决算报表编制时间是每年的1月份必须完成，时间紧、任务重。而年底又是各种总结、评比、检查的集中期，僅财务方面就有决算报表、单位账务系统年底结账、固定资产系统年结、国库集中支付系统年结四套会计软件的数据维护必须在一月份完成，这其中涉及和财政部门对账、单位内部对账等等大量的数据核算工作。又恰逢中国传统节日春节。对一些会计基础较弱会计人员配置较少的单位，决算编制人员往往手忙脚乱、顾此失彼，而决算编制是一项要求办公环境相对安静、财务人员有较高素质的技术活，鉴于此，容易出现编制人员取数错误、填报口径不相同等问题，导致决算数据与财务报表数据不符，最终导致决算数据失真。

2.2 决算报表模式和预算批复模式不一致

现行的决算报表只有一个模式，采用不同会计制度的事业单位都在这个模式下填列数据，没有适当考虑特殊业务如何填报，从而导致一些收支业务不能对应填报。例如，某些专项资金年初预算按办公费、工资、专用耗材、车辆费用等批复，但“工资”一项在决算报表“项目资金”中却没有相应的填列之处，只能将其列入其他科目中。其次，年终决算报表反映的是年度预算执行的结果，应该与年初批复的预算数据进行对比分析，不能只在年底做文字说明即可，而是应该增加反映决算数与年初预算批复数比较的报表。鉴于以上原因，预算与决算之间衔接性差，存在各自为政的现状，预算决算两张皮，很多时候互不干涉，预算没有考虑决算的需要，决算对预算没有约束性。

2.3 决算编制人员素质参差不齐

编制决算报表，既需要单位规范化、精细化的日常会计核算，又要求编制人员具有较高的综合素质。目前，普遍存在的问题是，单位不缺普通财会人员，急需较高层次的、能够高效、快速的编制决算报表的专业人才。该类人才不但要有综合全面的会计核算基础理论，还要有丰富的管理会计工作经验，具备较强的文字写作水平和数据分析能力。总之，编制人员的综合素质高低直接影响决算报表的质量。再者，决算编制工作具有较强的操作性、政策性和规范性，随着中国在全球经济治理中发挥着越来越重要的作用：人民币于2015年11月加入特别提款权（SDR）货币篮子，2016年10月1日正式生效，一带一路经济带、亚洲基础设施投资银行的成立等等，国家财政管理体制也随之不断创新，许多新预算管理方式、新制度规定、新资金支付方式陆续实施，这也要求财务人员要主动学习新知识、新制度、新要求，以适应岗位工作的需要。这单凭每年一次的会计人员继续教育是远远不够的。相关知识的更新换代较快，没有相应的学习和培训是难以适应工作需要的。大部分财会人员多年没有机会外出学习培训，靠的就是多年的工作经验，难以满足要求不断提高的决算报表的编制需求。

3 决算报表编制的改进建议

3.1 直接从财政国库集中支付系统和资产管理系统中提取数据

针对决算数据与单位财务报表数据不相符问题。考虑到在实施部门预算制度改革和财政单一账户管理以后，原则上一个单位只有一个账户，且部门所需财政资金全部通过国库集中支付系统拨付，单位资金收支都通过该系统进行，并据此进行单位账务处理。单位固定资产全部录入与财政部门联网的固定资产管理系统。为此建议充分发挥国库集中支付系统和固定资产管理系统的作用，年底，由财政决算编制人员直接从两个系统上提取相关数据，基层单位对全年的收支情况按固定模式做详细说明。这样，既提高了决算数据的真实、客观性，保证了决算数据与单位账簿数据相符，也减轻了财政部门、基层单位财务人员的工作量，提高决算编制效率，防止因人为因素导致的数据失真。

3.2 财政部门与决算单位之间做好沟通融合

针对决算报表模式和预算批复模式不一致的问题，建议财政部门内部各职能科室之间及财政部门与决算单位之间做好改革创新、沟通融合。创新预决算报表格式及编制模式，及时培训决算单位编制人员。

3.3 做好决算编制人员培训工作

要加强决算编制人员业务能力的培训，财会人员要主动学习，提高业务能力和职业道德素养，保持对各种经济业务高度的判断力和谨慎性，采取客观、科学的处理方法，及时掌握编制要求的变化，为此，必须将业务骨干充实到决算编制中来，及时对他们进行各种培训。同时在办公条件方面给予大力支持，办公室、办公电脑、会计软件等等，为财务人员做好决算报表编制提供坚实的后勤保障。做好决算报表的编制工作更要加强决算编制人员财务分析能力培训，帮助他们了解各项经济指标的真正内涵，在本单位该指标所包含的内容，让他们熟练利用各种统计软件进行财务数据的分析工作。提高决算编制人员的文字撰写能力，通过让他们参与到单位日常的经济管理中，分析季度、半年资金使用情况，从财务管理角度为单位的经济活动提出合理化建议等等，让他们在了解单位经济活动的同时，提高文字撰写能力。

参考文献

[1]事业单位会计制度，2013.

[2]耿成兴.事业单位决算报表编制问题及改进建议[J].西部财会.

[3]刘斌.提高行政事业单位决算编制质量探析[J].审计与理财，2009（2）.