席鹏飞

摘要：企业的内部控制对于加强企业的组织管理、实现企业的经营目标具有重要的作用，然而当前我国企业的内部控制的现状不容乐观。为了更好地促进企业的发展，加强企业的内部控制显得很有必要。本文主要分析了我国企业内部控制的现状、并对加强企业内部控制的对策进行了分析和探讨。

关键词：内部控制；内部控制制度；现状

1内部控制含义

内部控制的产生和发展受到社会生产力以及人类经营管理方式等因素的影响，不同组织和机构由于所处的政治、经济以及法律等环境的不一致，对内部控制的定义从不同角度和层次就会有不同的理解和认识：

美国COSO在1992年9月提出《内部控制一整合框架》该框架指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工共同实施的，旨在为提高营运的效果和效率、增强财务报告的可靠性、贯彻执行相关法律法规等提供合理保证过程”。

美国上市公司会计监管委员会发布的“审计准则第2号”规定，注册会计师在行业财务报告进行审计时，必须关注企业财务报告内部控制。所谓财务报告内部控制，是指在企业主要的管理人员，财务负责人的监督下设计一套能保证财务报告的可靠性的流程，同时能够为按照公认会计准则编制的对外财务报表提供合理保证。这里规定的内部控制属于会计控制的范畴。

2008年6月28日我国财政部联合四部委发布了《企业内部控制基本规范》，指出“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现内部控制目标的过程”。

2我国企业内部控制现状

（1）缺乏良好的内部控制环境

内部控制环境是指一个现代企业的风气或氛围，它直接影响着现代企业员工的控制意识，是企业内部控制所有其他要素的基础。目前内部控制环境不完善，具体包括三点。第一，管理者素质较低。在我国还未形成完备的职业经理人市场，经理人的选择多数不是通过公开招聘、选拔、考核的方式录用，而大都是靠關系、靠政府任命等方式录用，管理人员业务素质较低。第二，公司治理结构不完善。现阶段，我国很多公司治理结构不完善，缺乏相互制约的法制环境，内部权力很难相互制衡。所有者缺位，“内部人控制”现象严重。很多公司的董事会成员与经理人员高度重叠，“一套人马两块牌子”，董事会对经理人员的监管作用难以发挥，监事会形同虚设。第三，缺乏自己特有的企业文化和相应的激励与约束机制。企业文化的地位很难受到企业管理层的重视，一些企业的领导没有将企业文化建设作为一项重要工程。

（2）内部控制制度不够健全

我国企业在内部控制制度方面的问题主要体现在四个方面。第一，有的企业只是在其他制度规范中零散的提及了一些内部控制方面的内容，而没有一整套完善的内部控制体系来规范整个内部控制过程；第二，有的企业虽然制定了内部控制制度，但是不够内容不够全面，例如缺乏会计控制的监督制度、成本控制的管理制度等等；第三，有的内部控制制度侧重于后期控制，而忽略了事前和是事中控制的重要性；第四，有的内部控制制度没有考虑到企业的实际情况，而是生搬硬套基本规范中的条例或者整套照搬其他企业的内部控制体系。

（3）相关的审计及监管工作不到位

科学的内部审计制度有利于促进企业内部各部门之间的合作，有利于弥补财务会计工作的不足。但是，只有在保证了内部审计部门的权威性和独立性时才能充分发挥出内审制度应有的效用。然而，我国企业内部审计的独立性相当薄弱，这就使得我国内部制度的作用很难有效发挥。我国企业会计监督人员普遍隶属于单位领导管理，这使得监督的力度和质量会大打折扣。社会的监督则主要由会计师事务所来完成，可是会计师事务所的数量众多，其质量和能力得不到有效地保证，会计师的专业能力又良莠不齐，很难做好审计监督的工作。

3改善我国内部控制现状的建议

（1）完善企业的内部控制环境

完善企业内部控制环境，企业要做到三点。第一，企业员工树立内控意识。不论员工职位高低，均应根据自己的职责树立内部控制理念，将这种理念根植于自己的本职工作中。第二，完善企业法人治理结构。企业要合理科学地分配公司的内部控制权，建立有效的权利监督机制，使各种权利之间相互制约，确保分权、分责、制衡机制的有效性，保证股东大会对企业的最终控制权；加强董事会的建设，确保其独立决策权并使其成为内部控制系统的核心；保证经理自主经营管理的权利和监事会依法检查监督权利，不断完善企业的法人治理结构。第三，培养优秀的企业员工。坚持以人为本的方针，人性化管理企业，树立企业职工的主人公意识，培养员工对企业的忠诚。

（2）建立良好的信息沟通系统

企业要建立良好的信息沟通系统，营造积极地企业文化，保证内部控制的执行力，提高内部控制的效果。企业内部控制制度的中心是财务会计控制，财务人员承担着内部财务控制职责。因此，财会人员要树立内控意识，努力提升自己专业水平，承担起相应内控责任。科学合理的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它不局限于财务会计的工作范畴，可能涉及到投资、金融、营销等各个领域，这就需要企业培养大批量的全面性人才。

（3）提高内部控制的监督力度

提高内部控制的监督力度，首先需要制定一套完善的内控监督机制，设立一个独立的内控监督机构。内控监督应该涉及到内部控制的方方面面，不能局限于内部会计控制的监督，也应该包含生产经营的部门和环节；另外内控监督也需要贯穿整个经营活动的始终，事前、事中和事后的监督都是必要的；最后，内控监督不仅需要日常监督，也需要针对风险较大、对企业生产经营影响较明显的环节进行专门的监督。