曾华+陈艳平

摘 要：餐饮行业是重要的民生行业，与老百姓的日常生活密切相关，营改增政策的实施对餐饮企业产生了较大的影响，本文从税负、经营成果、企业管理等方面产生的影响进行了分析，并指出当前在营改增过程中餐饮企业须思考的问题及建议，以期为餐饮企业在以后的会计核算和经营管理方面有所借鉴。

关键词：营改增；餐饮企业；影响；思考

营改增在餐饮服务业的全面实施，给餐饮业的发展注入了新的活力，推动了餐饮行业的迅猛发展。在很大程度上降低了餐饮行业的赋税压力，另外，在餐饮业的内部管控工作中，营改增也带来了全方位和深层次的影响。

一、对餐饮企业的影响分析。

1.税负方面的影响分析

实施营改增以来，餐饮行业内的百分之八十的企业已经减税四分之一，减税效果明显。根据中国烹饪协会调研的结果上看，小规模纳税人交税压力也降低到原来的百分之六十。大部分一般纳税人的税负也有一定成效的下降。

（1）对小规模纳税人的影响分析：

小规模纳税人的税负下降是最为显著的。注册为小规模纳税人的餐厅，在营改增实施之后，企业综合缴税比例从原来的百分之五税率，降低到现在的百分之三。大大降低了餐厅的赋税压力。而且从计税方法上看，增值税是价外税，税改后计税基数减小了，所以小规模纳税人整体税负降低了。另外餐饮业很多都是个体工商户，对于营业额不超过三万元的餐饮企业，依然延续原来的优惠政策，免收营业税增值税。

（2）对一般纳税人的影响分析

首先解决了重复征税的问题。餐饮业属于生活服务业范畴，应缴纳营业税=销售收入（含税）×税率，只要营业就得缴税，不考虑采购成本、铺租成本、人员成本等经营成本。而提供服务时要以包含材料增值税的营业额为计税依据缴纳营业税，因此在营改增之前存在较大的重复纳税问题。而增值税是基于商品或服务的增值部分征税，餐饮业通过加工食材向顾客提供餐饮成品，营改增后可以通过取得增值税抵扣凭证而消除重复纳税。

其次整体来说缴的税比原来还是少的。一般纳税人原来适用的营业税税率为5%，营改增后增值税税率确定为6%，税率相比提高了一个百分点，但应税销售额较之前减少了，而且得益于可以进行进项抵扣。因此有进项抵扣的企业自然税负会减少，而没有或很少有进项抵扣的企业就出现了不减反增的现象。

2.对企业的经营成果的影响分析

餐饮业的营业收入主要来源于餐费收入、饮品收入、服务费收入及其他收入等，营改增前缴纳的营业税是价内税，也就是营业收入是含税的。营改增后，由原来的价内税变为价外税，税收与价格的关系发生了变化，原来含税的营业收入就需要将剔除增值税后还原为不含税的营业收入，这样营业收入就比原来减少了。

餐饮业的营业成本包括原材料成本、用工成本、水电费、折旧费、洗涤费等，还包括缴纳的营业税金，而改为增值税后，若上述成本都能取得增值税专用发票，营业成本中就不包括增值税金，显然理论上营业成本是会减少的。而在现实中，这些应税劳务、洗涤费甚至是原材料取得增值税专用发票对一些企业是有一定的难度的，营业成本的降低幅度就很小。因为大部分的餐厅的供货商都不能提供增值税发票，对于供应商企业有些是没有资格开增值税发票，有些是开票会提高成本，提高供货价，这个成本很可能转嫁到餐厅，餐厅在不能提价时，就得压缩利润。经过上述分析，餐饮业的利润很可能会降低。

另外企业大部分固定资产都是在营改增前购入的，普遍存在不能抵扣的现象。以前期間购入的固定资产的进项税已计入固定资产原值，计提的固定资产折旧所分摊的进项税额不能抵扣，新购入的固定资产的进项税额不包含在固定资产原值中，固定资产的入账价值减少，导致计提的折旧也相应地减少，也会影响企业的经营成果。

3.对企业管理产生的影响分析

（1）对财务人员的影响分析

餐饮企业在实施营改增之前，营业税的核算比较简单，财务人员只需核算收入，用收入乘以税率就可以算出来，而营改增后对于增值税的计算相对来说要复杂得多，对财务人员提出的要求更高。比如在确认收入的同时要确认销项税额，在确认成本的同时确认进项税额，同时还会涉及进项税额的转出、视同销售行为的税额计算、销售折让等特殊项目的处理、纳税义务发生时间的判定等一系列问题，这些都需要财务人员具备一定的理论知识和相当丰富的实际经验，而餐饮业财务人员的现状是缺乏这方面的技能和功底，不能熟练进行业务操作。

（2）增值税专用发票管理的影响分析

餐饮业施行营业税，对开出的发票没有特殊要求；实施营改增后，对开出的发票要求要严格。企业不得不面临增值税专用发票的各种问题，当前在增值税使用上就常忽略了以下的问题：不按规定开具增值税专用发票；不按规定索取合规的扣税凭证；对增值税法律法规不够了解，能够取得合规扣税凭证的情形却没有取得，丧失了抵扣税款的机会等。

（3）对采购方式及渠道的影响分析

对于餐饮企业的一般纳税人而言，营改增后减税是建立在有进项抵扣的前提下，而进项抵扣就需要取得相应的专用发票。如果餐饮企业每项支出是有发票的，那营改增肯定是能降低公司税负的。反之有些企业的业务无法取得发票或没有发票，就导致了进项税额抵扣不足，税收负担出现了不降反升的情况。比如去菜市场采购食材，小摊贩是无法提供增值税专用发票的，这部分开支就抵扣不了。

二、营改增的实施对餐饮企业产生的影响引发的思考

1.财务人员要加强业务学习

通过各种渠道学习增值税的相关知识，迅速掌握增值税的法律法规及相关的处理原则，完善增值税业务的核算流程，建立健全账簿管理。另一方面，要加强与税务部门的沟通，使税务工作规范有序，合理减轻企业负担。

2.增值税专用发票管理

企业就要转变观念，从被动接受变为主动适应，在内控机制上加强对增值税专用发票的严格管理，杜绝虚开增值税专用发票情况的发生；在取得增值税专用发票时要提高防范意识，辨别增值税专用发票的真伪，对存在疑问的发票可暂缓付款或暂缓申报抵扣，力求提前防范涉税风险；在抵扣时注意抵扣范围，不符合抵扣范围的不抵扣，防范被处罚金和滞纳金的风险。

3.规范采购方式及渠道

企业要根据自身实际情况掌握平衡点，规范进货渠道，合理选择纳税人，优化选择供应商，放弃零散、分散的规模小、不规范的供应商，尽可能选择生产经营稳定、财务核算健全、企业规模较大的一般纳税人，以确保有更多的机会取得增值税专用发票和以更高的比率抵扣进项税额，这样才能降低税负，促进提高食品的安全保障。但是要注意与供应商洽谈业务时，要预防通过加价方式开取专用发票，避免多支付税款，损失资金。

采购时尽量避免零星采购，采取集中采购的方式，如汽车单独在加油站加油时一般不能开专用发票，但集中采用加油卡加油时，能够取得专用发票。各部门采购材料、物资设备时一定要按规定取得可抵扣的发票凭据。

4.适当改变经营策略

营改增在总体上能达到降低税负的作用，餐饮业要利用这个优势，调整市场定位，发掘新兴市场，加大对婚宴、家宴、旅游等市场的开发；可以贯彻绿色食品的理念，建立自己的小菜园，让顾客自采、自摘，收取部分加工费等方式进行经营策略的调整；还可以利用网络资源，加入美团网等平台扩大销售渠道，尽可能提高企业的竞争力，增加企业的收入。

管理人员要高度重视营改增给餐饮企业带来的变化，了解增值税的相关政策。企业通过重新签订租房、供应、装修和广告等合同，集中享受整个合同期的抵扣紅利。另外餐饮业属于劳动密集型企业，厨师、保洁等岗位可以安置残疾人，残疾人达到一定数量，也可以享受税收优惠政策。

总之随着营改增的实施，餐饮企业会逐渐摸索适应，及时转变经营思路，调整管理方式，规范供应渠道，形成完整的抵扣链条，随着国家经济形势的不断向好，一定会整体实现减负，得到国家改革的红利，更好地为国家的民生服务。

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