摘要：为促进小微企业发展，我国正在不断的完善小微企业税收法律制度，但该法律制度目前尚不完备，存在急需改进的必要性，小微企业对社会经济发展以及人民生活的重要作用已经不言而喻，因此，有必要进一步完善其税收优惠法律制度，本文将从立法、优惠的力度、方式三

个方面由法律角度予以探讨。

关键词：小微企业；税收优惠；完善

中图分类号：D922.22文献标识码：A文章编号：2095-4379-（2017）05-0218-01

作者简介：马晨贵（1993-），男，内蒙古呼和浩特人，上海大学法学院，2015级硕士研究生，研究方向：民商法。

一、完善小微企业税收优惠立法

（一）建立系统稳定的小微企业税收法律制度体系

我国小微企业税收优惠立法长久以来的混乱与零散急需得到解决，如果没有一个长期有效的立法体系，会严重制约其发展，税收优惠面临的其他问题也将难以解决。笔者建议提高立法位阶，制定专门针对小微企业税收优惠的立法，避免行政法规、规章朝令夕改，滥行权力，制定利于小微企业长远发展，可保障其长远利益的税收法规。限制地方政府对于小微企业税收征管法规制定的权力，防止因重复征税而增大小微企业的税负压力，从而以法律的形式保障税收优惠制度，建立系统规范的小微企业税收优惠法律体系。

（二）制定小微企业的专门税收立法

笔者建议建立一部专门的小微企业税收优惠的法律，针对小微企业各行业各个资本规模，独立于一般的社会税，进行统一征税的简单税制，针对我国小微企业数量众多，税收复杂的特点。且小微企业对国民经济的发展至关重要，因此对其专门立法，制定一套专门的税费标准，以此代替其他的所得税、增值税税种，克服税收混杂、重复征税等问题，将不失为完善小微企业税收优惠立法的一种方式。笔者认为适用简单税制可以很好的解决小微企业税收立法临时性，频繁发布却又缺乏系统性的问题，改变目前小微企业缴纳税费名目繁多的情况。

（三）统一税收优惠适用主体

由于我国《企业所得税法》中的小型微利企业与四部委联合发布的《规定》中小微企业的概念不统一，因此实际可以享受到国家税务总局施行的各项税收优惠政策的小微企业仅仅限于小微企业中的小型微利企业，其他小微企业无法实际享受到优惠措施，为了使更多的小微企业实实在在的享有税收方面的优惠，应该在建立一个统一小微企业税收体系的基础上，统一划分标准，让更多的小微企业减轻税收负担，有必要由全国人大在专门立法中对标准予以统一，从根本上避免不同法规适用税收优惠主体不同而使得变相缩小优惠主体范围。

二、小微企业税收优惠方式多样化

我国小微企业税收优惠仍主要采取税率减免这类直接优惠方式，对小微企业短期发展是一种促进，但长远来看，这显然不足以刺激小微企业创新与独立进取，应将税率减免的直接优惠方式与加速折旧，对高新技术产业投资加计扣除，将单纯的税收减免改为政府的定额补贴等间接优惠并行，丰富小微企业的税收优惠方式，并在扶持小微企业发展的同时，兼顾小微企业的社会作用，如对积极帮扶残疾人就业的小微企业予以进一步的优惠。加强投资抵免的适用，小微企业如果将一年的企业利润用于对本企业投资扩建，将抵免该企业当年的同等税收，从而节约小微企业纳税成本，刺激其进一步发展。

三、加强小微企业税收优惠力度

（一）降低小微企业企业所得税税率

我国目前对小微企业的企业所得税征收税率为20%。但相较于25%的基础税率，这一优惠措施的力度非常小，因为小微企业远比中大型企业规模小，资本少，利润也更小，實际税收负担比大中型企业要高得多，因此应进一步降低小微企业所得税税率，可按照小微企业的不同行业和规模制定不同的税率，如以年应纳税额为标准，缴纳不同的所得税，按5%、10%等细致划分，今天的小微企业将会是明天的大中型企业，只有在其建立初期时予以足够的扶持鼓励，才有望在今后促成其的蓬勃发展。

（二）提高小微企业营业税、增值税起征点

目前我国经济增速放缓，经济形势下滑，小微企业发展并不顺利。即使月销售额3万元以下的小微企业免增值税与营业税。也不足以扶持大部分小微企业渡过难关，笔者认为只有继续提高小微企业的流转税起征点，调高免征额的标准，如将起征点调高至月销售额5万元以上，更加适应当前小微企业的发展形势，并避免因为税负重而避税或做假账。

综上，目前我国纳税起征点上下的小微企业所要承担的税负差异极大，起征点以上的小微企业将承担高额所得税，而只要起征点以下都会免除，如果只是因为数值的略有不同，使得税负与本企业经济情况不适应，这显然不符合税收公平原则，如果换做免税额的话，超过免税额的小微企业仅需对超过免征额部分缴纳税收，将更有利于减少小微企业纳税负担，并且有效降低税务工作人员的工作难度。

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