周珽

随着建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，营改增试点全面推开。高校作为社会经济活动的参与者，既是征税对象也是纳税人，也涉及原营业税，并且营业税是高校的主要纳税税种。营改增背景下，高校由原来简单的营业税改为全新的增值税，由此产生一系列诸如应税经济业务的划分、税率的选择以及相应的核算与会计处理等新的问题。本文对此进行探讨。

一、营改增高校税务变化

很多高校都设有对内对外提供住宿餐饮的接待服务部门，一些高校承办杂志，这些没有以独立法人的形式进行单独核算而是纳入学校整个财务体系进行核算。根据税法要求，高校作为纳税义务人需要缴纳营业税或增值税。因此，高校在纳税人的认定、税率的选择以及进项税额抵扣管理等方面发生了变化。

（一）纳税人的认定

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，有定量和定性两个划分标准。定量标准：根据不同主营业务内容，以经营规模为依据进行划分。

大部分具有较大规模的高校由于非学历教育服务收入量大，年销售收入一般很容易超过小规模纳税人标准，会被直接认定为一般纳税人。

虽然作为一般纳税人能够抵扣相应的进项税额，但进项税额的抵扣本身有政策要求，高校在核算上是否能够符合税务要求可以对进项税进行抵扣处理，成为需要解决的问题。因此，高校需要根据自身业务，权衡税负程度以及自身的会计核算情况，从中选择符合自身的纳税义务人类型。……