文/汤　玮



关于企业战略的全面预算管理体系研究

文/汤玮

摘要：随着经济全球化趋势加强，我国企业面临更严峻的竞争环境，尤其是外部坏境体现出复杂多变的动态性。为适应新形态，企业不仅要调整自己的发展战略，还要加强企业的全面预算能力，以便更有效的为企业战略服务，顺利快速的实现企业战略目标。为此，企业必须建立完善具有战略导向的全面预算管理体系。本文通过对全面预算管理相关理念和我国企业的全面预算管理与企业战略之间现状及问题的分析，对基于企业战略的全面预算管理体系的构建提出优化设计建议

关键词：企业战略；全面预算管理；体系构建；建议

一、现状及问题分析

我国在从20世纪80年代开始引进西方的的管理会计知识，很多企业根据我国国情不断地摸索和完善我国的企业预算管理模式，在早期传统的预算模式中，所使用的预算模式机制完全是与财政预算融为一体，企业的预算模式只附属于国家财政预算而成为国家财政预算的一个部分，并没有形成完整、独立的预算管理体系。企业的全面预算管理缺乏战略引导，各施其职，没有相互切合与协作，尽管经过长时间的积累和完善，但是仍然遗留很多传统问题急需解决。另外，由于我国正处在企业制度的建立阶段，在全面预算管理额推行方面存在理论和实务上的误区和盲点，还需进行科学性和合理性方面改进，比如预算技术、预算控制方法、实行全面预算管理意识、预算评估等问题需要解决。总结有以下几点：

（一）全面预算管理和企业发展战略脱节，没有进行有效结合。全面预算管理和企业发展战略还是分离状态，在新形势下只有建立以企业战略为导向的全面预算管理体系，才能适应新面临的挑战和机遇。

（二）受传统预算方法影响。预算目标单一。受传统预算的影响，预算职能没有得到扩展和更新，一般指针对企业财务方面的预算，而忽视其他企业资源的预算。

（三）预算编制程序不科学和不严谨。整个全面预算的编制执行程序不严格，预算方法过于主观性，影响全面预算的效果。

（四）没有良好的成本预算基础。有的企业传统的成本预算模式，只对产品的直接成本进行预算，相关产生的费用没有纳入预算范围，使预算效率低下。

二、基于企业战略的全面预算管理的相关理念

（一）将预算和发展战略有效的结合起来，深化可持续增长理念。可持续增长关键到企业的生存和发展问题，是企业发展战略的重要目标，旨在可持续发展的状态下实现企业的经济效益增长，只有实现可持续发展这个最基本，也是最重要的生存目标时，追求利润和价值目标才是一个企业健康发展之道。企业根据动态的外部环境和自己的内部环境制定企业战略，战略根据针对条件，分为发展战略、保持战略、收获战略和压缩战略。企业为了实现这些战略目标，必须确保全面预算灵活快速的反映企业战略的需求，使企业的战略行为得到及时的合理的规划，同时为战略目标的实现提供有力的保障。实行具有战略导向的全面预算管理，能及时、全面的反映企业目前的内外部环境，充分适应企业所处的环境，使企业又好又快发展。

（二）坚持泛财务资源观念以便企业长远立足。企业发展的导向是企业发展战略，而企业发展战略跟企业的各项资源商务密不可分的关系。传统的财务中的财务资源就是物质资源，认为企业的发展仅仅只是依来物质资源的经营管理，即企业发展的刚性要求。但是在新的经济形态下，企业的物质资源不只是企业发展的唯一要素，其他对企业面临的新挑战起到重要作用的要素有：具备新经济特点的人力资源管理、技术科研、知识产权等软性需求，它们是企业战胜挑战的重要资源。所以传统的财务资源概念需要更新为泛财务资源，它的新概念是指能为企业的发展战略及经营目标的实现提供服务的企业拥有的和控制着的一切资源要素，企业在根据自己的发展战略导向，全面预算和统筹规划自己拥有的和控制着的刚性资源和软性资源，实现人尽其才，物尽其用，实现各项资源的优化配置。

（三）制定年度全面预算目标和细化年度计划。企业将自己所拥有的人力、财力、产力、供、销等通过全面预算和统筹考虑，并定量化，用以定量化来衡量企业年度计划的达标效果，并将年度计划细分到企业的各个层次，让各部门共同完成。在企业的实际操作中，可以运用目前技术含量高，实用的分析方法为全面预算管理提供分析思路，比如平衡记分卡和杜邦分析法等，也就是把目标细分为财务经营目标和资源开发目标，在这两个维度的基础上把各项指标落实为定量评估值，并在两个维度的基础上细化一系列指标，包括财务和经营计划产生的经营、投资、筹资融资等有关财务的指标和进行资源开发计划所产生的市场开发、内部控制、人力资源管理、产品设计研发等 资源开发指标。再将各指标下放到各责任部门在进行具体化，为落实各项指标做好实现基础，例如，企业在调研市场份额时，可从企业产品的知名度、竞争产品的相关情况、产品的使用满意度、产品日销售量和顾客投诉频率等方面着手，建立全面预算管理体系，全方位、多层次的为企业发展战略提供服务。

三、战略导向的全面预算管理体系建立的建议

（一）企业经营者需要在坚持以泛财务资源和可持续增长观念的指导下制定科学合理的企业发展战略，对企业拥有的财务资源、人力资源、知识产权资源、技术研发资源、市场资源等进行统筹兼顾，优化配置，实现资源发挥作用的最优化。并根据当前企业所处的内外部环境，从实现企业取得竞争优势和走上可持续增长两个角度出发，结合全面 预算管理，制定长远的、有效的战略。避免出现短期和盲目行为。最终导致浪费资源及生存危机。

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