摘 要：最近几年，价值链会计这一新型会计领域开始兴起，为会计模式注入了新的活力。随着价值链会计模式理论与管理方式的逐渐成熟，很多企业开始将其引入到自身的成本管理之中，期望其能够有效提升企业自身的成本管理水平。通过实践证明，在成本管理中使用该模式，能够使企业领导对企业的成本结构进行全面的了解，并以此为根据对现行的成本管理机制进行完善，从而科学的制定出企业的发展方案，帮助企业在市场之中占得一席之地。通过对价值链会计在成本管理中运用的基本思路以及作用的分析，找到这一模式与传统成本管理的不同之处与问题，从而探索出这一模式在成本管理中的有效开展方式。

关键词：价值链会计；成本管理；考核；决策

20世纪80年代，迈克尔·波特在著作《竞争优势》中提出了“价值链”这一概念，他认为企业是由产品的生产、设计以及销售等行为共同组合而成的，这一系列的行为组成了一条价值链。而我国会计学专家阎达五教授在对价值链这一理论深入研究之后，将其与国内会计管理活动论有机结合在了一起，价值链会计概念由此诞生，教授认为所谓价值链会计，就是对企业内部的价值信息与深层次关系进行研究的行为，与以往时空观会计理念有所不同，属于以价值链为依托的会计管理新模式。

一、价值链会计在成本管理运用中的基本思路

在对价值链会计这一模式进行使用之前，必须要对其使用的基本思路进行深层次的了解，这样才能使企业管理者明确如果对现有的成本管理进行调整，才可以保证该模式的顺利实施，提高企业的竞争价值：

1.要对产品的生命周期进行关注

就价值链理论而言，企业在对自身成本进行管理时，要对生产、投资立项以及研究开发等方面进行全程的监督与管理，并生命周期纳入到成本管理工作之中，重点对其进行管理，保证从产品的设计开始，到产品废弃为止，整个过程都能得到有效的管理。

2.要对成本行为进行关注

与传统的会计理论有所不同，价值链会计理论是以企业活动的角度，对成本情况进行管理的，在使用该模式时，管理人员会对价值活动进行详细的研究，找出每项活动中的成本变化因素，尤其是无形因素，从而提升成本管理的效率。

3.要对外向管理予以重视

相关管理人员在将价值链会计模式引入到成本管理中时，要提高企业与外部价值链之间的关联性，要清楚认知两者之间的关系，明确企业自身的经济效益是与客户、供应商以及合作者之间的利益联系在一起的，只要企业能够与其始终保持着良好地关系，就能有效提升自身的经营成本。

二、使用价值链进行成本管理的作用

1.对成本管理的空间范围进行了拓展

在以往对成本进行管理时，并没有对外部环境额的变动予以足够的重视，通常都是以对产品生产过程中损耗进行控制与核算为主的，而价值链会计模式的管理重点与其存在一定的差异，在成本的管理范围上有所拓展，不仅会对企业的内部成本进行管理，同时还会对相关企业，甚至是竞争对手的价值链进行管理。除此之外，还会对企业生产中对经营的效率造成影响的因素进行深度的探究，并以这些因素的活动规律为依据，从而对企业目前的经营情况进行全面的分析，同时还可以对同行之中竞争者的情况有所了解，便于企业对自身的战略部署进行及时的调整。

2.对成本动因分析范围进行了拓展

成本动因是构成成本结构的决定因素也是成本的驱动因素，也就是引起成本发生变化的原因。成本管理的基础就是进行成本的动因分析，并且企业要将这项工作贯穿到企业成本管理的始终。企业根据自身的情况会指定相关的成本战略，在一定的程度上，企业的成本战略就是由这些成本的动因来控制的，并且每一个成本的动因都可能发展成为企业竞争的优势。因此，选择有利于企业发展的成本动因，就成为了各个企业成本竞争中重要的一项突破点。

基于价值链的会计成本管理模式中，企业生产经营过程中的成本动因是来自多个方而的，不仅有来自企业自身的内部因素，还有来自外界的因素，因此，基于价值链的会计成管理是提供从内外两个方而一起努力，来达到成本管理的目标的。

三、价值链会计管理模式与传统管理模式的差异

1.成本决策方面

在成本决策时使用价值链会计管理模式时，要对企业关联的所有价值活动进行分析，并找出平衡点的所在位置，从而将企业的成本降低到最大限度。不仅是企业内部的因素，会对项目成本的构成以及多少造成直接的影响，同时市场、产品用户以及供应商等，都会对使成本发生一定的变化。产品会对成本产生一定的消耗，不仅仅是劳动力支付以及设备运转等方面的消耗，还有其他方面的原因，这是与传统决策方式所不同的。

2.成本核算方面

以往企业在对成本进行核算时，会对人工、设备以及资源等方面的消耗情况进行计算，并以此为依据对制造费用进行分配，赋予劳动密集型的企业而言，这种分配方式与企业的管理方式较为吻合，但如果是对以高科技为主的企业进行成本核算时，由于企业在生产时的人工操作环节较少，因此传统的分配方式已经不再适用，需要找到新的核算方式。而使用价值链会计模式对成本进行核算时，会以企业的角度出发，对影响成本的因素进行确认，并对这些因素进行归纳、总结，从而对成本进行有效的分配，这样的分配方式能够使企业清楚的认识到自身在成本管理方面存在的问题，将影响成本因素成为成本控制的关键，并对这些因素进行消除与预防，进而实现对成本的有效控制。

3.成本分析方面

价值链理论的引进使成本分析的方式以及内容发生了一定的改变，以往在对成本进行分析时，会以对企业内部价值链的分析为主，并将制造环节作为了成本分析的重点内容，对内部环节连接以及竞争对手的成本情况了解程度不足，导致成本分析的价值发挥受到了一定的束缚。而价值链会计理论的主要分析对象是企业成本行为，管理者会从中找出成本差异化的形成原因。

4.成本控制与考核方面

在对成本进行控制和考核之前，必须明确该项工作的原则，即，要将单独的个人或者部门与成本控制有机结合在一起。根据以往的成本核算方式，会以产品成本作为主要内容，属于部门与相关人员共同消耗的成本总和，无法直接按照控制原则对成本核算对象进行有效的管理。而价值链会计理论能够将成本核算与成本管理两者联系在一起，从而优化成本管理途径，对企业成本进行高效的控制与考核。

四、价值链会计模式在成本应用中的不足之处

1.模式调整不及时

从管理会计使用定量分析的方式进行管理起，就拉开了科学管理时代的序幕，定量管理的理论与形式也在进行不断的发展与完善，并开始在各种领域的管理工作中开始使用，在分析时主要使用的技术有主要分为线性以及非线性两种，虽然这种模式的使用范围很广，但随着企业的不断发展，新的问题也在逐年上升，而这种管理形式的调整却没有跟上问题的方式上速度，进而对企业的管理质量造成了直接的影响。

2.管理方式相对薄弱

由于价值链会计这一管理模式的形成时间较短，在理论方面以及实践方面还存在一定的不足之处，目前还属于摸索阶段，同时企业在管理意识方面也存在一定的不足之处，主要体现在两个方面，一方面部分企业存在重产生、轻管理方面的问题，认为经济效益还是企业工作中的重中之重，在管理方面的重视程度明显不足；另一方面，企业的管理方式先进性不足。虽然现在国内大部分企业都开始推行了自动化办公模式，但在对企业进行管理时，还是以人为主，对管理效率造成了一定的影响。而这两方面的问题，都对价值链会计模式的开展质量造成了直接的阻碍。

五、在成本管理中，价值链会计模式的开展方式

1.内部价值链分析与成本管理

在使用价值链理论对企业的成本进行管理时，首先会对企业内部的价值链进行全面的分析，这也是价值链会计理论开展的基础。在企业的内部中存在着很多条价值链，像业务单位部门之间、分厂与车间之间等都有着不同的价值链。而产品在不同价值链上的移动与转换过程，也是成本逐步发生变化的过程。当对其进行深入分析之后，企业可以准确找出没有价值的环节，并利用协调以及优化的方式对该环节进行调整，进而对成本进行有效的控制。

2.纵向价值链方面

所谓纵向价值链，就是指产品从原材料采购到消费者购买这一系列的环节，即企业、供应商以及消费者三者。在模式开始前，企业首先要弄清楚自己在价值链中的位置，并以自身为纽带，将三者相互联系在一起，并对价值链进行整合与完善，从而提高自身在市场中的竞争能力。在对这一类型的价值链的成本进行分析时，先要找到对价值链的环节进行确认，并找出价值点所在位置，之后要对链条中的各项活动进行分析，找出价值活动，并对价值活动造成的影响进行分析，从而加深与相关企业以及消费者之间的联系，为企业的稳定发展奠定良好地基础。

3横向价值链方面

横向价值链主要是以对竞争对手的成本分为主，是企业制定战略部署的主要依据。由于现在企业的生产技术的差距相对较小，因此在行业之中，所生产的产品无论是在质量上，还是在性能等方面都相差无几，同类产品的增加，也使得行业之间的竞争越来越激烈，为了使企业能够在行业中脱颖而出，保证企业经济效益的稳定增长，企业必须要对竞争者的情况进行全面的调查，而横向价值链的使用，能够帮助企业准确分析出对方的成本分配，推算出该企业的发展方案，从而帮助企业及时对自身的成本分配方案进行调整，取长补短，提升自身的竞争优势。企业在对竞争企业的价值链进行分析之前，企业财务人员首先应对企业自身的价值链进行详细的分析，并将其制作成表格；在分析之时，要将对方企业的情况相应填入到表格之中，通过这种较为直观的方式，对比出两者之间的经营差异，之后在进行科学、合理的竞争方案。

4.就价值链改变的角度，对企业的成本进行分析

一方面企业要对自身的价值链进行调整。企业要以对目前价值链的分析为依托，明确企业各条价值链中价值活动的存在位置，并以此为依据对成本进行归集与分摊。同时要找出价值活动的增长规律，以及其在总成本中的所占比例，并就价值链的视角，对企业成本行进行深入的研究，找到对其造成硬性的原因，并对这些因素进行控制；另一方面，要对价值链的结构进行更新。要对企业现有价值链的结构进行重新的调整，并对企业的成本结构进行重组，从而对企业的发展方案以及业务流程进行改革，带动企业整体价值活动的创新，将企业成本具有的优势发挥到最大化，帮助企业得到可持续发展。这种大规模的改动要比单一环节改动的效果更为明显，与以往价值链相比，这种新型价值链的效率更高，作用也更大，能够从本质上对企业的成本结构进行变动，有效提升企业的综合能力水平。

六、结束语

将价值链会计模式运用到企业的成本管理之中，不见能够有针对性的对企业成本管理中存在的问题进行优化，帮助企业对自身的整体成本进行有效的控制，同时还能使企业准确掌握竞争对手的成本结构，从而将自身的优化发挥到最大化，帮助企业能够始终在行业之内保持不败之地。

参考文献：

[1]余英.价值链理论在成本管理中的运用分析[J].科技视界，2012，30：180-181.

[2]时玉梅.价值链分析在公立医院成本管理中的运用[J].现代经济（现代物业下半月刊），2008，05：103-104.

[3]段庆茹，王玉翠，姜力群.价值链会计在成本管理中的运用[J].价值工程，2013，15：36-37.

[4]高丽华.基于价值链视角：中小企业成本费用的控制与管理[J].价值工程，2011，01：19-20.

[5]廉旭耀.浅析价值链分析法在成本管理中的运用[J].煤，2007，02：65-66+75.

[6]张云亭.价值链理论在企业成本管理中的运用[J].经济导刊，1999，03：59-63.

[7]陈祥碧.价值链管理在物流成本决策中的应用[J].物流技术，2014，05：206-208.

[8]刘敏.价值链会计在成本管理中的运用[J].财经界（学术版），2014，11：226.

[9]杜勇，杜军.价值链分析在战略成本管理中的运用[J].上海经济，2003，02：40-41.

作者简介：李少谦（1983- ），男，汉族，河北省临城县人，硕士，工程师，研究方向：成本管理