哈志岩

摘要：分析了预算单位国库集中收付制度推行以来带来的变革及面临的一些问题，并提出了一些完善国库集中收付制度的观点和建议。

关键词：国库集中收付；预算管理；内部控制；会计集中核算

一、国库集中收付制度概述及现状

国库集中收付制度是财政部门实现对财政资金集权式管理的重要手段，也是我国财政预算管理的重要方法。国库集中收付制度包含对公共收入从获得到划入国库的全过程实施监控和对财政资金从预算分配到拨付、使用额度，银行清算以及资金从国库单一账户支付的全过程实施监控。国库集中收付制度可以有效地保证财政预算的阳光性，极大地减少贪污腐败的产生，并具有预算执行严格，外部审计监督机制完善等特点。目前工资支出，政府集中采购支出，用公务卡结算的小额购买支出和零星支出构成了国库集中收付业务的主要内容。

二、实行国库集中收付制度给预算单位带来的影响

（一）在国库集中收付制度影响下，预算单位清理规范了基层预算账户，提高了资金的运行的透明度和效率。传统模式下财政资金大量沉淀在预算单位账户中，造成了财政资金被挪用和截留现象的发生，成为了贪腐的温床。现行的国库集中收付制度从国库单一账户直接拨付到最终收款人，使得资金周转更为安全高效，成本更低廉。此制度摒弃了传统的层层划转的支付方式，实现资金管理方式的调整和改善。

（二）强化预算单位预算的事前审核，细化预算编制内容，推进预算执行的绩效管理。在实施国库集中收付之后，预算单位预算执行的监督模式从事后监督提前为事前和事中监督。这不仅能提高对预算单位预算执行的监管力度，并且能够极大地减少各类贪污犯罪现象的发生，保证单位资金的规范化。

（三）更新了预算单位用款概念，有助于提高预算单位内部管理水平。国库集中收付制度能够全面推动行政事算单位财务管理模式由粗狂型向集约型转变，促进财务管理工作的创新和发展。国库集中收付还能够规范和监督会计核算方式，提高会计信息的可靠性，为实行会计集中核算奠定了基础。

（四）促进完善预算单位内部控制体系。内部控制一直是预算单位的薄弱环节，国库集中收付制度的推广，优化了资源配置，提高了运行效率，这要求内部控制制度更加强化和完善。

三、国库集中收付制度带来的问题和风险

（一）预算单位的预算管理水平有待加强

按照制度要求，国库资金的使用需先根据部门预算上报用款计划，待财政审批后，预算单位才能按项目的类、款、项安排资金使用，未列入预算的不安排支出。但预算单位一般由财务部门根据过去年度的用款额度与经验对经费的使用进行估算后再申报，这就使得实际用款金额会有出入。部分单位未能严格根据财政预算来使用资金，从而呈现预算执行不力的问题。随着新预算法的颁布实施，部门预算改革成效显着，但是仍然存在有的项目不能合理确定金额，致使预算确定的资金与项目实际需求有出入。

（二）内部控制制度有待完善

由于长期受行政管理体制的影响，预算单位普遍不重视内部控制，管理层内控意识薄弱。实行国库集中收付后有的管理者会认为经济业务财政部门会代为把关，更加不重视内控。会计人员只是按制度走形式，不能真正起到会计管理和监督作用，导致一些真实度低的经济业务无法及时发现。实务中财政授权支付占比例很大，授权支付方式下财政缺乏对经济业务真实性的审核，容易导致内控失效。而且由于财政授权支付金额一般较小，审计抽样时不容易被发现。还有专项经费相关支出在资金额度拨付前财政不会垫支，需要预算单位自行垫付，额度拨付的不确定性会带来财务风险，还会影响专项项目的展开。由于内部沟通不畅，专项项目的相关人员对经费的使用情况并不了解，导致年底突击花钱，预支费用，影响会计核算的真实性。

（三）增大了财务核算方面的难度

国库集中收付流程繁杂，录入时基本支出和项目支出容易搞错，录入的支出经济分类与入账的会计科目经常不一致。有的同一科研经费项目既有国家财政授权额度也有地方财政授权额度，容易录入错误。会计核算既要与国库集中收付系统中的部门预算额度指标对应，又要满会计制度的要求，使得会计核算的难度有所增加，同时也加大了财会人员的工作量。由于纳入国库集中收付系统的业务逐渐增多，开票的业务量加大，同时对账工作的难度有所增加，有时手工对账显得力不从心。影响了会计监督职能的全面发挥。

（四）信息系统建设相对滞后

当今社会信息和网络技术已经渗透到我们生活的每一个角落，但财政管理信息系统各子系统之间还未实现信息共享，许多内容仍需要人工录入完成，出错不可避免。还有财政零余额账户与财务软件不兼容，造成同一笔业务在两个系统中要重复录入。

四、完善国库集中收付制度的建议

（一）细化部门预算，重视决算

预算支出要根据功能和经济分类编制，以满足与国库集中收付系统相衔接的需要。在使用项目预算的时候会计人员要严格监督预算的执行，项目支出等要及时与立项相关人员核对支付款项，指导资金的使用，杜绝寅吃卯粮的现象。预算单位应当以年度财务报告、预算报表、决算报表等会计资料和经济活动为基础，采用财务分析方法对年度财务状况进行分析。并以此为依据编制来年的预算。

（二）加强和完善内部控制制度

单位内部相关部门对于重要事项都应该集体讨论通过，不得将领导的权威凌驾于内控制度之上。单位内部各岗位的职责权限要相互牵制，不相容岗位要分离。根据员工管理能力的差异授予与之相应的职责。内部控制制度是由人执行的，是人就会犯错误，要想内控完全有效是不可能的。因此应在制度执行过程中应找出具体的失控环节，明确自控关键点，不断加强和完善内控制度。国库集中收付制度对财务人员提出了更要的要求，无论从专业技术水平，政策理解执行能力还是会计职业道德都需要予以加强。

（三）推行會计集中核算制度

会计集中核算制度与国库集中收付相融合 ，可以提高预算单位的资金使用效率，精简工作流程，提高会计信息质量和工作效率，有力的防范舞弊现象的发生。虽然成立了会计核算中心，但该中心只对票据的真实性负责，至于经济业务的真实性预算单位要严格把关，不要认为把责任全推给票据中心就可以。该制度下会使得会计核算被认为分割，影响会计信息的完整性。对于这点希望票据核算中心能够加强信息化建设，使单位发生的每笔业务都能够及时查询，方便对账。另外一些最新的政策条文也可以过信息系统及时传达给预算单位，方便预算单位配合会计集中核算的实施。

（四）推行国库集中收付电子化

随着国库集中收付系统电子签章的应用，为财政部门、代理银行和预算单位三方的电子化支付管理扫平了道路，极大的提高了信息的传递效率。财政部门应建立一个大数据库，实现各个财政管理子系统的信息共享，使一个预算单位的所有资产信息、采购信息、零余额账户信息等实现透明化，确保国有资产的完整性。在推行会计集中核算制度下实现会计核算中心与财政数据库对接，简化财务信息的录入流程。

五、结束语

国库集中收付制度是世界上多数经济体普遍实行的国库资金管理制度，已形成了一套成熟的做法与规则，其优越性显而易见。未来，伴随着国库集中收付电子化改革的推进，公务卡制度的日趋完善，会促进预算单位财务信息更加阳光化，财政部门的监管更加高效。

参考文献：

[1]宫秀清.行政事业的会计集中核算与国库集中收付融合浅析[J].时代金融，2016（01）：127-129.

[2]刘颖.县级会计集中核算向国库集中支付转轨的成效、存在问题及相关建议[J].经济研究参考，2014（70）：42-44.

（作者单位：天津市儿童医院）