吴素云

摘要：内部控制是事业单位内部控制设计和运行的基础保障措施，严格执行事业单位内部控制可以有效督促管理层建立健全自身内部控制体系，使事业单位内部控制披露信息的真实性得到进一步的提高，从而提高财务报告的质量。本文借鉴相关国内外研究文献，梳理出关于内部控制对财务报告质量影响的理论支撑基础，分别从委托代理理论、信号传递理论和知识溢出效应理论等方面进行探析。

关键词：事业单位；内部控制；财务报告；审计

国内学者大多从内部控制角度，例如内部控制缺陷、有效性、质量评价等方面进行探索研究，关于内部控制对事业单位财务报告质量的影响的研究不多，且结论不尽一致，通过研究可以为内部控制审计是否能真正提高财务报告质量提供理论与数据支持，在一定程度上丰富研究成果，也可以为以后其他相关研究提供经验依据。另外，本文从理论基础支撑角度就目前我国强制性内部控制审计的实施效果进行探讨，为内部控制审计与财务报表审计的整合提供有益参考。

一、委托代理理论支撑分析

对于委托方而言，其目标是企事业价值最大化，而对于受托方而言，其目标则是自身利益的最大化，双方目标不一致，这必然产生利益冲突。外部审计作为独立第三方，对受托人的受托履行情况进行监督，可以缓解委托代理的利益冲突，减少信息不对称。聘请独立的第三方对内部控制设计和运行情况进行审计，不仅能减少和抑制管理层在内部控制自我评价中的选择主义行为，缓解股东与管理层之间的信息不对称，使股东对管理层的受托履行情况有进一步客观公正的了解，而且注册会计师对企事业所提出的关于内部控制的修改或完善建议，能够对企事业内部控制体系的建设以及完善起到促进作用，同时，还能给企事业建立健全风险评估机制，从而提高财务报告的真实可靠性，促进企事业的长远发展。

二、信号传递理论支撑分析

信号传递理论根据其核心思想分析，应为内部控制对事业单位财务报告质量影响的理论来源之一，该理论研究在激烈的市场环境下，如何利用有效的信号传递机制来缓解交易双方之间的信息不对称问题。信号传递过程分为两个阶段：第一阶段，接收者会从信息发送者中受到一条信息，或者信号，第二个阶段，信息接收者做出一个反应，或者行动，此时，双方参与者的效应就得以确定。在激烈的市场竞争中，企事业的管理层往往拥有经营决策权，了解企事业的财务状况和经营成果，而外部的投资者乃至企事业的所有者并不了解企事业的真实情况，只能通过管理层公开的信息和数据来分析，因此，信息不对称的问题便产生了，而信息不对称往往带来逆向选择和道德风险的问题，加大投资者的交易风险。此时，解决逆向选择的途径是建立一个有效的信号传递机制。由管理层向信息使用者传递信息，该信息能体现自身的某些特征。

在整个内部控制审计的过程中，内部控制审计承担着信息传递作用：对于内部控制审计信息使用者来说，一方面，内部控制审计报告可以帮助该信息使用者来判别报告企事业内部控制是否有效，以减少其搜寻和交易成本；另一方面，内部控制审计由独立第三方进行，其结果的公正性被大众所认可，特别是在强制进行内部控制审计的情况下，如果企事业获得内部控制审计的标准意见，这将增加企事业披露信息的真实性和可靠性，有利于树立企事业形象、增强投资者信心。

三、知识溢出效应理论支撑分析

根据内部控制對事业单位财务报告质量影响的机理分析，知识溢出效应角度也为其提供理论支撑作用，因为知识扩散包括知识传播和知识溢出。知识传播仅仅是知识的复制，而知识溢出则是对知识的再造，是一个被动的、无意识的或是从中获利而没有支付相关费用的动态过程。知识溢出效应的范围经济，是指两种不同的产品分别生产的成本高于他们一起生产的成本，是由于企事业经营范围而非规模带来的经济。将内部控制审计与财务报表审计进行整合属于知识溢出效应的范围经济。内部控制审计与财务报表审计是两种不同的鉴证业务，将二者进行整合，不仅可以有效提高内部审计效率，还可以降低审计成本，原因有二：第一，内部控制审计与财务报表审计使用相同的重要性水平，都强调以风险导向的审计理念。而注册会计师在执业过程中以风险为导向进行审计能从源头上降低失败的风险。第二，两种审计具有部分相同的审计方法和程序，若聘请同一家会计师事务所进行审计，在执业过程中，注册会计师可以通过合理安排审计程序，使审计证据之间相互印证，从而避免重复劳动，提高审计效率。

综上所述，委托代理理论和信号传递理论彼此联系，内部控制审计在委托代理关系起到监督作用，并且向外界传递一个强信号，缓解交易双方的信息不对称所带来的逆向选择和道德风险问题，从而使事业单位信息披露的质量得到有效提高。知识溢出效应是针对事业单位财务报表审计和内部控制审计整合而提出，以期来降低审计成本，提高审计效率。

参考文献：

[1]唐大鹏，于洪鉴.基于风险导向的行政事业单位内部控制研究[J].管理现代化，2013（06）.

[2]田祥宇，王鹏，唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013（09）.

（作者单位：广州市残疾人安养院）