王明辉

摘要：为进一步促进企业创新、产业升级转型，国家完善了研发费用税前加计扣除政策，为企业提供了便捷高效的通道。同时也还要看到在研发费用加计扣除财务核算方面的不足，需要进一步完善。

关键词：研究开发费用；加计扣除；财务核算

企业研究开发费用税前加计扣除政策是一项重要税收政策，国家为了更好地鼓励企业发展并开展企业研发活动，加大企业研发投入，提升企业创新转型而出台实施的税收政策。

一、研究开发费用现行文件出台背景

2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》实施，根据其规定 “开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”可加计扣除。同时施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对《中华人民共和国企业所得税法》规定进行了解释。具体解释为：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”

税务总局2008年下发了《关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号），具体明确了有关优惠政策内容和管理规定。

2013年，《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）下发，文件扩大了范围，把研发人员“五险一金”、研发仪器设备运行维护费等纳入加计扣除范围。

研发费用税前加计扣除优惠政策实施这些年以来，对企业发展、科技创新等方面起到了积极作用。……