姚瑶

【摘要】营改增政策的试点工作启动于2012年1月1日，预计在2016年5月完成改革继而全面开展。电力行业作为我国营改增的试点，电力行业是我国占非常举足轻重地位的基础能源产业，与社会和谐稳定、经济发展以及公民的生活辅车相依。本文主要论述和分析的主题是我国的电力行业在营改增的具体实施情况过程中存在的所要解决的增值税纳税细节，所应该需要关注到的电力企业财会工作影响层面的内容，另外还简单叙述了营改增政策的理论内容和实施背景，实行该税收政策会对电力企业带来的机遇与挑战，以及本文所给出的一些意见和看法供惠及电力行业接下来的长远持续发展作为参考。

【关键词】营改增 电力企业 财务核算 影响

一、营改增实施的背景

中国在过去的三十五年左右的时间里面，先先后后大约进行了四次比较大范围的税务制度改革。由于之前我国不合理的经济产业结构，营业税和增值税分别进行单独征税会导致一系列的税务问题，造成税务征收的不合理，长此以往会对我国经济社会产业结构的优化产生不好的影响。从另一方面来说，高新服务业发展层次结构与其他发达国家相比较而言太低，并且因此造成诸多社会问题，例如过于发展第二产业而因此导致的环境恶劣和空气质量问题。还有就是从2008年受全球经济不稳定原由而爆发出来的金融危机中表现出来的巨大劣势，各种由产业链不规范造成的弊端开始大规模浮现，因此政府决定对经济领域税务体制的变革逐渐提上日程。为了顺应社会的经济健康持续发展形势，以加快财税体制改革为目标，还有用减轻企业赋税来增强企业竞争力，然后促进产业升级和改革，党中央和国务院对此作出重要决策并在2012年颁布了《营业税改增值税试点方案》，认为应该从深化改革的总体部署做起，从中需要减少重复纳税的环节，然而增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，所以是将之前缴纳营业税所要核算的应税项目改为缴纳增值税税收的环节。所以说减少重复征税，降低企业税负是“营改增”这一政策的最大特点。

二、营业税与增值税的差别比较

营业税和增值税从种类划分来讲都是我国经济税收体制的两大主体税种。相比较两个税收种类而言，营业税和增值税两个税种最大的区别就是征收税收应纳税额的范围的不一样和其计算应该缴纳的应纳税额的依据有所不一样。而征收增值税比征收营业税可以有效的避免重复征税，真正意义上来讲实现道道征税，层层抵扣的流程，如果这样做可以使得企业所要承担的税收负担要稍微有所降低，从而可以进一步来调整企业内部架构和产业结构。

三、分析实行“营改增”政策对电力行业的必要性

今年是我国实行营改增政策试验点工作的第五年，同时也是试验点任务结束从而转变为各方面落实此项营业税改征增值税制度的一年。营业税改增值税这一税收变革制度在社会产业化更为精细的大前提下，也可以完美的化解了重复对企业进行征税的一大难点。电力行业是我国经济体制中的第一大基础产业之一，对于我国社会主义经济平稳健康运行有重大意义。若政府转化职能，可以做到公平税负，也能有利于企业的健康发展，并真正意义上有效地带动我国第三产业的快速发展，向发达国家进一步靠拢，提高综合国力。税收政策的变革同时也可以促使产业结构进行升级和优化，能够让资源进行有效地分配，也对深化产业的分工和优化增值税的税收制度有很好的帮助效果，并且从另一方面来说也能有利于增加就业岗位，缓解当前因就业困难和贫富收入差距产生的社会层面的矛盾，此举一颁布能够解决更多人的就业问题，同时也吸纳更多不同领域的专业人才，还能从实际意义上有效扩大国际贸易往来。并且在本文所研究的电力企业方面，电力企业在营改增政策实行以后让发电、输电、变电、配电、用电的五个基本的环节可以用增值税来进行抵扣。同时也可以重组和分离一些服务环节，比如说电力的规划和勘测的涉及或者研发这一类。也可以通过将新能源、职能、网络与职能电网相关联，对电力行业现代服务化产业能够有一定的积极推动效果，也深化了电力企业的各种分工效果，优化和提升了电力行业的产业结构。

四、营改增对电力企业财务工作的影响

通过对我国的行业发展情况与趋势的分析来看，从第一产业和第二产业到第三产业的转型过程里面，增值税的征收政策对于第一产业来说可以享有大量的优惠作用，鼓励从事第一产业。另外政府对例如研发和技术等的现代服务业、陆路等交通运输业、工程建筑等的建筑业都降低了相应的税率，刺激经济活力。而且基本上对于任何一个企业来说都会与第三产业有相涉及的地方。所以说相对程度上来讲，“营改增”这一举措可以显著降低企业的财务负担。电力企业所应缴纳的税负金额多少由可抵扣的进项税额的总数决定。电力企业在营改增实行之前在税务缴纳登记核算上是以计算百分之三的营业税为主体的，而在变为增值税之后税率除去其他方面因素为百分之十一。在一定程度上，“营改增”政策对税负和发票还有企业税务成本以及财务审核方面都会造成一些或大或小的影响，比如说小规模企业纳税人使用增值税税收政策的征收方法以后，可以将税负从之前使用营业税所要交纳的三个百分点或者五个百分点能够降低到两个百分点。除此之外，可以用运输费用抵扣税金额度的增值税一般纳税人也可以将比例上升到四个百分点上。仍旧存在无法解决的问题，比如其中的小规模纳税人和供应商都不具备条件能够开具增值税发票。

在现有经济形势下，发票需要进行改革的进程迫在眉睫。因为在此之前，电力企业无需在开具税务发票的时候去顾及到销项税额与进项税额之间有什么区别，只需要按照税务制度所开具服务行业的发票就能顺利完成。然而现在进行“营改增”政策以后，若不正确区分增值税的税种问题，不按照规定开具正确的专用发票与普通发票，辨别是否真伪的情况，会使得所属企业将要面临需要承担法律责任的境地，因为增值税在处理过程中有可能会出现税收抵扣的情况，若不正规的进行操作，很容易会因为此原因而造成税金上缴不对等的情况。其次，在发票的安全性问题上，应该需要派有专人管理和分类整理相关的税务类增值税发票，并定期检查发票的真实有效性，比如说发票的填写规范合格不合格，填写的数额准确性情况，年月日及金额的大小写填的准确不准确，还应审核发票的真实性。此外，电力行业属于国企，公司规模巨大，日常资金流量非常大，一般发票限额较为低，仅仅只有10万的额度，这种情况会导致公司财务机构的会计业务变得十分繁杂，非常不利于日常工作的有效开展以及提高财会工作的工作效率，所以我认为进行营业税改增值税的政策以后应该在这相关方面，可以根据一些实际情况来做出一些相关的调整，例如根据资金流量的大小加入大额额度的发票供大型企业使用，减轻该类企业的纳税核算工作量，并且提高相关的工作效率。

供电企业是属于一般纳税人范围，在实施“营改增”政策以后企业的利润总额有所增加，但是输配电成本由于征收进项税额政策的实施而大大的降低了。因为收入的降低同时也会影响成本的浮动降低，从而影响了电力企业的利润方面的增减变化，虽然销项税额还是根据同样的税收收入的办法征收并没有什么较大变化。其次，在选择供应商的范围的时候，首先应该考虑该企业是否可以出具变革后的增值税发票，不能够仅仅考虑设备的进价问题，这样才能有效的节省在购买设备或者其他业务方面材料的总体成本，从这一方面来增加企业业务的收入。

在四点营改增政策对于电力行业所要注意的要点当中，影响最大的方面应该算电力企业的财务审核方面。营改增政策的实施时间还不久，国内分试点与非试点两个政策性范围划分，所以在税收的过程当中的衔接与调整成为了电力企业财务机构的会计人员进行会计核算的一大难题。应根据实际的情况，然后要做好和加强账务处理程序的灵活改变的能力。原因是应交税金与之前核算的营业税只需将相关的费用如实入账的情况不同，税收制度变革之后需要用全新的方法去审核应交税费的额度，增值税的征收办法需要按照实际情况来抵扣进项税额和销项税额，并且将两种税额相减，得出的差额才是该电力公司最终所要交纳的应交税金金额，所以说电力公司的会计人员将面临巨大的挑战，因为不仅需要去理解新的税收政策的具体内容和全新的操作办法，还要努力地去适应新的会计核算方式，并且做出积极的调整。在实行该征税制度以后，使用的发票可以进行抵扣，所以在很大程度上缓解了电力企业的税负。

五、总结和对电力企业财务机构的建议

营业税改增值税这一政策的实施在许多方面还没有进行的很完善，在之后的时间里面需要在实践中不断去充实和细化各个方面。该营改增税收政策的实施对电力行业的经营产生了非常深入的影响，所以电力企业在今后也应在探索中谋求发展。首先，在电力企业的财务机构人力资源方面，应该加强企业的财务工作人员对增值税税收方面相关政策法律法规的学习，在日常的工作中充分调动各个员工的工作积极性，准确的实施成本的管理，消减电力企业运营中产生的各项成本费用，从另一层面上去增加电力企业的收入。财务工作人员还应加深对改革后相关财务账务处理方面知识的理解，扩展专业领域的知识面，灵活改变现有的思维方式，明确掌握增值税税收政策方面的各项规定和政府的各项职能的实行情况，并且密切的关注政策动向以及法律法规、执行法令的变动。增强处理增值税税务的能力和会计处理的能力。其次，应该加强对电力企业应收账款的管理，从高效地工作当中有效地减少坏账发生的概率。营改增的实行使得企业的应收账款变得透明化，增值税的新增科目在相关核算的科目中有所反映。在营改增过程中，可以根据企业的税率波动去申请小规模纳税人的资质资格来降低应交税费的税率，能够适度降低电力企业的税负，压缩因日常运营上所要发生的成本。还有很重要的一点就是应该建立健全企业对财会税务方面的发票管理制度，进一步防范违规迹象，比如开设虚假发票或者伪造发票的行为出现，另外也应防范丢失发票现象的发生引起不必要的麻烦情况。最后，在遵守现行税收法律法规的情况下，电力企业应合理进行筹划，防止发生偷税、漏税、骗税等违法性行为，鼓舞公司在职职员的士气和力量，降低企业在运营期间所应承担的税务风险，同时也应做好依法纳税的领头羊作用，以提高电力企业的经济管理水平为立身之本，加强电力公司在经济市场上面的核心竞争力，让公司能够顺应当下的经济局势继而长远良好的持续发展下去。

参考文献

[1]王洪涛.税制改革“营改增”对电力企业的影响及对策[J].中国总会计师，2014（12）：25-26.

[2]丁亚琴.“营改增”对电力企业税负影响及应对[J].中国经贸，2016（8）.

[3]李克强：5月全面推开营改增 所有行业税负只减不增.浪财经.2016-03-07[引用日期2016-03-13].