龚毅

摘要：就企业来讲，在其内部管理中编制合同报表是一项重要的内容，同时会和子母公司之间发生密切的联系。现阶段，就多数企业而言，编制合并报表是一项难度较大的工作，同时其中具有一些问题。因此，必须加快合并报表编制同国际接轨，努力健全编制办法，进而可以推动企业的长远、稳定发展。

关键词： 合并报表； 编制； 问题； 对策

对于会计新准则而言，对于合并报表已经进行了确切的规定，合并报表可以充分展现集团实际财务情况和经营状况。合并报表的组成部分主要有合并利润表、合并损益表、合并资产负债表等，可以对企业财务的实际情况进行全面化的展示，同时制定合理的合并报表制度。编制合并报表以及会计科目联系之间具有紧密的联系，处理难度较大，因此，合并报表的编制属于会计的重要问题。

一、合并报表概述

合并报表可以将企业的运营状况进行全面、系统的反映，主要适用于多个企业集成的公司，报表可以充分反映利润、经营成本、资金流动的状况[1]。合理的报表必须对公司的财务实况进行充分展示。合并报表具有一下特点：其一，合并报表可以对公司的资金流、运营情况和财务情况进行充分的体现。其二，编制是以母公司为核心的。其三，在加总个别报表信息的基础上，合并报表结合其他相关信息，推动合并工作的开展。通常来说，合并报表编制的一般方式为合并工作底稿法。合并报表涉及多项内容，例如，合并利润表、所有者权益等。在编制过程中，通常母公司的权利大于子公司，因此，母公司拥有绝对的优先权，进而使得編制工作出现不定性。

二、合并报表编制中的问题

（一）公允价值对合并报表的影响

实际上，母子公司之间并非是完全的控制关系，因此，根据新会计准则，对这种现象的规定，需要使用公允价值对财会情况进行衡量，由此，关于资产和成本的流动存在一定的差额，因此在进行财务核算的过程中，必须将这一差额包含在内，然而，公司的经营财务账目中同公允价值核算出的数据存在差异的，得出的损耗，加大了报表计算的难度，也使得核算的精确度大大下降。

（二）会计从业人员素质需要进一步的提升

合并报表本身就是一项复杂的事务，多数会计从业人员对其理论以及工作业务并不是十分熟悉。加之新会计准则的颁布，增加了会计工作内容，会计工作难度也逐步加大，集团急需满足新会计准则的会计人才，此外对会计合并报表的规定存在争议，在具体的会计实务工作中，会计工作人员的操作难度较大，同时集团会计事务较之之前独立的企业事务增加很多，会计工作人员的工作量大大增加，这都需要会计从业者具有较高专业素质以及熟练的报表编制业务能力。因此我们必须积极培养新型的会计人员，提高其适应性，使其更好的服务集团的会计事务。

（三）合并报表理论理解偏差

正确编制企业集团合并报表的基础是明确的掌握合并报表的相关理论，也就是明确使用怎样的理论支持合并报表的编制工作[2]。从理论角度讲，编制合并报表是以母公司和实体理论为基础的。但是以上两种理念的差别较大，所以，以不同理论为基础的合并报表也出现非常大的差异，这也就要求必须对理论进行正确的理解，否则就会出现很大的编制偏差。前者理论认为集团的子母公司属于一个整体不能进行割裂，子公司所属于某公司，是母公司一种财富形式，从本质上讲母子公司二者的财产是不存在区别的[3]。母公司进行报表的编制目的在于给母公司股东出具集团的相关财务信息，也就是在这一过程中，没有对少部分股东的权益给予充分的重视。在该理论基础上的合并报表编制，需要将母子公司互相进行物资财务交易活动以及没有完成的利润根据母公司在子公司中的控股比重进行抵销，而少部分股东权益并非权益类账户，在进行列示的过程中，只是被作为单独的负债。母公司使用购买方法获得子公司控股权，母公司控制的资产使用公允的价值计算，而采用账面价值，少数股东控制的资产。根据新会计原则进一步探究，按照购买法的相关规定，对少部分股权所拥有的可辨认资产计量进行购买。目前阶段，国内企业合并财务报表编制由实体理论代替母公司理论，但对于购买法下少数股权拥有的可辨认资产的计量并没有进行明确规定，影响了具体的实务操作。

三、强化企业合并报表编制的策略

（一）应对公允价值产生的影响

详细准确等级备查簿；在企业合并的过程中，母公司必须进行及时明确的进行备查簿的记录，登记子公司资产负债相关公允价值。对于企业的公允价值一定要了解它的确定方式，建立明确的公允价值体系，新改革的会计价值准则里，并没有明确的规定公允价值的确立条件，但是为了避免以后的可能出现的问题，引起不必要的纷争，企业一定要明确规定公允价值的确立方法，根据那些在市场上比较活跃的企业，进行资料的收集，通过相应的对比总结出适合自己的公允价值体系若是没有适合的方式，可以采取一定的方法进行确定，制定合理的价格，公平的进行交易，确保财务的准确性，符合财务的根本准则。一定要建议一个完善的公允价值体系，针对财务的监督与核算，建立一个完整的监督体系，时刻的进行公允价值监督确保公允价值的准确性。

（二）提高会计人员的专业素养

积极组织合并报表相关培训，加强会计人员相关教育，努力提升工作人员的专业素质和业务能力，也可以积极引起相关专业人才，建立高素质会计工作团队，整体提升会计部门的素质，提高合并会计报表的编制的精确度，促进集团的进一步发展。同时注意建立考核制度，确保培训工作成效，提高员工的工作效率，保障合并报表准确性，帮助信息使用者获得可靠、有效的信息，帮助集团决策者作出更加科学、合理的决策。

（三）正确理解合并报表理论

实体理论表示集团中在财务方面子母公司都是主体，二者之间相互独立，二者之间的关系只是控制关系，并不是拥有关系，编制合并报表过程中，也会站在子母公司所有股东的利益立场组织活动[4]。所以，在进行编制的过程中，少数股权也应当被列入所有者权益项，也就是说，子母企业之间进行的交易财务活动，以及利润未完成项目全部进行抵销。而母公司使用购买的形式获得子公司股份控制权，在此过程中，母公司以及少数股权拥有的资产价值全部都按照公允价值进行计量。在国际范围内，母公司理论依然处于主导位置，但是国内现阶段所通行的会计准则，其中相关规定也是基于母公司理论进行制定的。但是在具体的实务中，部分公司依然存在报表编制理论存在误解，使得编制工作难以顺利进行。因此，正确理解母公司理论和主体理论，是正确编制合并报表的前提。对于购买法内少数股权的资产价值相关难以确定的因素进行分析，应当按照会计原则采用公允价值计量。这种计量方式可以规避企业资产出现重复计价，对各类股权进行平等对待，由此可以很好的帮助公司完成会计目标。与此同时，公允价值的方法也可以有效规避《合并财务报表准则》、《企业合并准则》等多种规定的存在的诸多矛盾。

四、结束语

总之，企业在实行合并的过程中，必须对合并报表编制引起足够的重视，必须对编制工作进行详细的分析探究，及时发现其中存在的问题，进而采取积极措施予以处理和解决，这样可以很好的保障会计信息的真实、可靠、公开、透明，有利于企业的稳定和发展。

参考文献：

[1]姜洁.合并报表编制中内部交易业务的抵销处理探讨[J].中国管理信息化，2014（09）：2-5.

[2]张跃寒.关于企业合并报表会计问题研究[J].商场现代化，2014（13）：160.

[3]彭秀玉.新会计准则下合并报表存在的问题及对策分析[J].企业改革与管理，2014（23）：91-92.

（作者单位：国网重庆大足区供电有限责任公司）