武慧锋

摘要：随着行政事业单位改革的深化，行政事业单位会计作为内部控制的依据，其发挥的作用也越来越重要。行政事业单位企业化、市场化步伐的加快，使行政事业单位会计核算的弊端逐渐暴露出来，原有的行政事业单位会计核算模式已不能适应新经济形势的需求。本文通过对现阶段行政事业单位会计核算现状的论述，梳理其不足之处，进而提出行政事业单位会计核算的创新思路及建议，以期为我国行政事业单位会计核算的规范化做出贡献。

关键词：行政事业单位；会计核算；现状；创新模式

一、行政事业单位会计核算现状分析

行政事业单位可以行使国家赋予的一定权力，具备一定的政府职能，因此，其财务管理与会计核算和一般会计活动相比较而言，具有一定的特殊性。基于这种特殊性的存在，行政事业单位会计核算存在的会计信息失真、会计行为不规范等更具危害性，一旦放任自流，缺乏规范管理与有效监管、监督，将会产生极其严重的后果。从行政职能划分角度而言，我国的行政事业单位会计管理模式分为三部分：其一是村级与乡镇级；其二是市县级；其三是省级。总结其会计核算现状，主要有以下几点问题。

（一）预算管理不规范

财务管理不规范的深层次原因是制度层面的缺失。有效、统一制度的缺乏使得行政事业单位在实行财务预算管理的时候，通常都是各行其是，没有相应的分级制度进行约束。在行政事业单位进行财务管理活动的过程中，通常都会进行预算管理，但是预算管理的方法较为简单。造成这种现状的原因是多方面的，首先是行政事业单位所进行预算的项目较少，一般都是对项目审批资金或者预算金额进行管理；其次是缺乏专业人员，行政事业单位的会计人员往往一人身兼数职，从事数种不同属性的会计工作，专业人员的缺失对预算管理极为不利；最后是账务处理混乱，没有进行预算建账或者没有专门的预算管理原始凭证。这些原因综合造成行政事业单位预算管理不规范，其结果是对后期的会计核算产生不利影响。

（二）内部控制制度不健全

多数行政事业单位不是专门的财务管理单位，其财务管理部门通常由直属领导单线管理。直属管理者往往不是财务管理专业出身，不了解系统科学的财务管理方式，在行使财务管理决策权时，出现偏差与失误是在所难免的。外行领导内行，且行事只凭主观判断，这种现状下的会计核算内部控制制度不能发挥正常作用是必然现象。内部控制制度的不健全，使行政事业单位内部无法对会计工作进行有效监督与制约，也会使许多财务制度形同虚设，使财务清查、审批等职能同时弱化，不能保证内部控制的有效性与合理性。

（三）会计监督不到位

监督的存在是会计行为规范的基本保障，事业单位会计监督从内到外可分为内部监督、政府监督与社会监督三部分。监督体系的完善是避免会计信息违规、失真的最有效手段。但是我国会计监督的现状却是职权划分不明晰，会计监督名存实亡，不能起到对会计行为督导与矫正的效果。首先，内部监督不力，行政事业单位财务部门主管的专业性缺失是导致内部监督不力的最大内因。其次，政府监督失效，行政事业单位的会计遵循会计法行事，由于其特殊性，法律监督与制约往往忽略了行政事业单位，使其成为政府监督的盲点。换言之，职权部门在行使政府权利进行会计监督的同时，没有对自身的会计核算状况进行有效监督，导致账实不符，国有资产严重流失等问题。最后，社会监督缺失，社会监督是建立在会计报表透明度高的前提下，通过内部监督与政府监督公示出准确、翔实的会计报表，才能对会计信息的真实性进行有效监督。而事业单位的内部监督形同虚设，政府监督不到位，使其会计信息的准确性大打折扣，同时，行政事业单位的会计透明度不高，从而使社会监督不能有效进行。

（四）会计电算化程度低

会计信息化是信息化社会发展的必然需要，会计信息化的最大优势是便捷、高效、出错率低。但是这几个优势在行政事业单位中的作用却不甚明显。当前我国各级行政事业单位中，会计电算化推行的时间不长，普及率有待提高。许多行政事业单位虽然建立了会计电算化制度，但是管理系统尚未健全，致使使用效率不高，会计电算化在行政事业单位中尚不能完全发挥其便捷高效的优势。

二、行政事业单位会计核算创新模式

求变求新，进而与社会经济发展相适应是行政事业单位会计核算亟待解决的问题。现阶段，财务管理方面的法律、法规正在逐步完善，而行政事业单位会计因其特殊性，一度未曾纳入整体的会计规范管理范畴，会计法律法规对行政事业单位会计的约束力较小，其要摆脱这种传统管理模式，就必须从观念求变与管理制度求新两方面入手。

（一）观念求变

改变传统的行政事业单位会计管理理念，从高层开始进行自上而下的理念变革，重视会计核算在行政事业单位中的地位。改变传统的对会计活动不重视的观念，首先从内部控制着手。内部控制制度的完善与否是决定行政事业单位能否发挥应有作用的关键所在。现阶段的财务部门由直属领导直接管辖，其中的关键因素是领导层的选拔与任命问題。财务管理因其重要地位，对专业技能的要求极高，而实际的管理者通常不具备专业的财务管理知识，或者其知识更新较慢，无法适应多变的内部与外部环境。这种情况下的内部控制往往失却其初衷，不能对会计核算做到正确决策与有效监督。重视管理干部的选拔与任命，同时需注重专业技能的再学习，使其始终与社会发展保持同等节奏，最终做出正确的管理决策。领导层要充分认识到行政事业单位会计核算的重要性，其直接关乎着国家资产的安全，会计信息的失误、失灵、失真会给国家资产造成难以估量的损失。在大力反腐的现阶段，与资金管理直接关联的会计核算更是杜绝腐败滋生的重中之重。律己方能律人，政府监督方面，要加强对行政事业单位会计核算的监督力度，职权部门作为会计监督的主体，对自身的要求应该更为严格。制定准确真实的财务信息公开制度，接受社会监督，使行政事业单位会计能够更好地为本单位乃至社会服务。

（二）管理求新

行政事业单位会计核算的主要职责是对财政拨款的管理与国有固定资产管理。财务管理方面的创新可从以下几个角度考虑，首先，统一管理与分级管理结合。建立集中核算模式，在主管部门内设立会计核算中心，再由核算中心对有隶属关系的各行政事业单位会计活动进行统一管理。集中管理有利于整合人力资源，使专业的会计管理人员从事会计工作，特别是对会计预算等对会计从业人员综合素质要求高的工作，能够更加专业、有效地进行。另外对于条件制约而不便建立核算中心的行政事业单位，由主管部门经过对会计从業人员的集中学习、培训后委派到行政事业单位，使之管理更加便捷，工作效率也会更高。委派会计核算人员的时候，要注意协调与行政事业单位的人事关系，对被委派人员的从属关系、福利薪酬等具体问题要有清晰的界定，避免从属关系混乱，否则一方面会降低被委派人员的工作积极性，另一方面不利于行政事业单位会计核算工作的规范化开展。其次是建立健全规范的管理制度。有效的会计管理机构设置，必须辅以健全的规章制度作为其日常工作的保证。财政部门或主管部门设立统一的管理机构，并依据有关法律建立相关的规章制度，进而保证所制定规章制度的规范化执行，此时，合理的奖惩制度建立也是必不可少的。

三、结语

综上所述，社会经济的不断发展使会计核算的作用越来越重要，现阶段行政事业单位会计核算制度存在许多不足之处，改革开发的深化与外部经济形势的变化要求行政事业单位会计核算制度的规范化管理。改善与完善行政事业单位会计核算需要由内而外，自上而下进行。从内完善内部控制监督，从外加强管理模式变革，从上跳出传统思想束缚，从下严格律己，使财务核算规范化，避免财务造假，造成国家资产流失。行政事业单位会计核算制度的完善不仅要靠制度的保障，还要提高财务会计人员综合素质水平，以全面促进我国行政事业单位核算体系的健全与健康发展。

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（作者单位：山西省食品药品检验所）