刘瑞华

摘要：这些年来，随着世界经济的快速飙升，全球网络通讯的发达，由于利益的驱使各国的会计欺诈案件屡屡出现在大众的视野里，会计欺诈手段也是五花八门，让人防不胜防。这些会计欺诈案件反映出很多问题，主要集中在会计工作监管与会计教育方面，随之，会计人员诚信教育的问题引起了社会各界广泛的关注。通过深入分析公司会计欺诈案件，对会计欺诈产生原因进行反思，从会计人员诚信教育着手，着眼于怎样加强会计人员诚信教育，是目前需要关注的焦点。

关键词：会计欺诈案件；会计人员；诚信教育

会计欺诈，无所不在，它不仅仅是上市公司的“专利”，仅存在于这些上市公司中。越来越多的会计欺诈案件的事实表明，会计欺诈也发生在非上市公司、非公司制企业，甚至事业单位及社会团体。如今，五花八门的会计欺诈手段，在商业竞争中不断上演，要想抑制会计欺诈的势头，加强会计人员诚信教育是非常重要的。诚信对于企业的作用是不可否认的，只有诚信的企业才能的到消费者的认可，才能在行业中生存下去。从这个角度看，诚信应贯穿在企业的各个方面。我们研究公司会计欺诈案，就是要从案件中进行反思，关于会计人员的诚信教育出现了什么问题，怎样才能让诚信成为良好的职业道德风尚在整个社会中盛行起来，都是需要我们去不断探索的。

一、从公司会计欺诈案件反思会计人员的诚信教育

（一）会计人员通常因利而丧失损失诚信，为企业制造假的内部信息提供帮助

会计欺诈指的是处于会计活动中的人员，出于某种目的性，故意去“生产”虚假会计信息的活动，利用这些虚假会计信息迷惑人，以赚取非法利益。这类行为是国家法律明确阐述的违法行为。通常来说，伴随着会计欺诈的活动，企业也会故意通过媒体或者其他平台向大众“宣传”这些虚假会计信息。会计欺诈案件的发生，很大一部分来自于内部信息的造假，捏造高额盈利收入的事件频发。会计人员因利而丧失损失诚信，为企业制造假的内部信息提供帮助。如下面的案例：

自从成立以来，WFSK （湖南）农业开发股份有限公司（以下简称" WFSK "）致力于粮油加工企业和健康食品的供应商。WFSK公司首次发现欺诈行为是因为2012年半年度报告，夸大了公司营业收入1.88亿元，增加运营成本1.46亿元，膨胀的净利润4023. 16万元，数据量大，导致公司在2012年上半年的财务报告和方向变化，随后不久WFSK在3月2日发布公告对“财务造假”一事作出正面回应，承认造假。[1]这个会计欺诈案件是我国第一次发生在创业板上市公司中的造假案。我们可以发现，在这个案件中，无论是在公司营业收入、运营成本中，还是在净利润上都虚报了数据，这种虚假膨胀的会计信息会误导投资者，以达到最终获利，在这个过程中会计人员的诚信荡然无存。

（二）会计人员在外部监督机能缺失的大环境下，轻易损失诚信

在我国，担任企业外部监督力量的主要是会计师事务所与国家证券监管部门，，担任会计人员的管理部门是各级财政部门。从已知的国内会计欺诈案件来看，这些机构的职能缺失，会计事务所可能受到利益的驱动甚至和企业勾结在一起，一起制造会计欺诈案件，会计人员容易丧失诚信。引起国内各方震动的“银广夏”案件就是一个非常好的例子。银广夏公司通过各种造假手段虚构财务报表，虚报巨额利润7.45亿元，同时深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告，银广夏事件的当事人、与银广夏相勾结的大投资者、庄家三者互相勾结将股价推高从而牟利，847名中小投资者的利润受损。[2]

在这个案例中，会计师事务所已经丧失了底线，抛弃了自身应有的诚信，忘记了作为会计事务所的监督职能，没有履行自身必须承担的义务对企业的会计信息进行监督，与企业一起制造了这起耸人听闻的会计欺诈案件。而作为社会信息监督的另一力量——国家证券监管部门，在制造这一起案件的过程中，也并未发挥应有的监督作用，没有发现银广夏公司的欺骗事实，而自身又未具有对于会计欺诈案件明确的惩罚办法与手段。同时，各级财政部門作为会计人员的管理部门，也没有行使好自身职责。

（三）会计人员诚信缺失而产生的会计欺诈案危害巨大，会计规则存在漏洞

会计人员诚信缺失使得会计欺诈案件屡屡发生，产生的会计欺诈案，危害十分巨大，不可避免产生一系列的连锁反应，不仅对处于事件中的投资者来说，还是对于国家和社会整体发展来说，都十分不利。美国世界通讯公司（简称“世通”）就曾因会计欺诈案而最终退出市场。世通公司将经营性开支记入长期资产价值，有意混淆了资本性支出与收益性支出的界限，隐藏费用、虚报利润以获利。世通公司这一起会计丑闻不仅导致了股价的下跌，还让很多相连的产业带来了不必要的损失，损失最重的就是给世通公司贷款的一些银行，贷款额度最大的美国花旗银行为此承担了难以预计的损失。此外，给世通公司投资的企业、世通的客户也蒙受了一定的损失，如纳斯达克、联邦航空管理局、美国国防部、美国在线时代华纳等，此外民用长途和地方电话客户被世通公司破产殃及。公司会计欺诈案件所带来的严重后果使得会计人员的诚信教育尤为重要，反观我国，会计规则存在漏洞这一点不可忽视。

二、加强会计人员诚信教育之举措

（一）严把诚信教育关，可从思想政治教育、职业道德教育、法制教育三个方面入手

加强会计人员诚信教育是一个复杂的过程，不能仅仅从“诚信”这两个字入手，单单就这两个字的教育是达不到预期教育效果的。因此，在探索我国会计人员诚信教育办法时，需要考虑更多因素。加强会计人员诚信教育最根本的办法，就是从会计人员自身入手，严把诚信教育关，从思想政治教育、职业道德教育、法制教育三个方面思考诚信教育。

加强会计人员思想政治教育，就是要使会计人员树立正确的世界观、人生观、价值观，坚定理想信念、社会主义信仰，发扬爱国主义精神，避免不诚信行为的发生。正确的世界观、人生观、价值观能促使会计人员对一些重大问题有正确的认识和态度，对与本身利益相关的事件采取站定正确的立场，进而克服五花八门的理论，坚持自我。会计人员只有树立正确的世界观、人生观、价值观才能在面对会计工作上难以抉择而与自身利益又相关的事情上有正确的立场，不抛弃诚信，做不违反诚信的工作。

加强会计人员职业道德教育，就是加深会计人员对职业道德教育的理解，使会计人员懂得从事会计这个行业的职业要求、规范和纪律。在职业道德教育过程中，会计人员能够明确知道什么是应该做的，什么是不应该做的，从事这个行业的人，平时工作的时候绝对不能碰的底线在哪里。会计人员只要拥有较高的职业道德水平，那么他们在处理诚信问题时，就能更好地处理底线问题。

加强会计人员法制教育，就是要让会计人员知法、懂法，进而依法、遵法。会计人员在学法时，首当其冲的，就是要研习《中华人民共和国会计法》，领会会计准则的内容，明白国家明令规定的会计行业违法行为。只有会计人员不断对我国会计行业的法律法规进行学习，才能有法律底线，不触碰反诚信行为的高压线。

（二）营建对会计人员展开监督的外部大环境，用外部力量束缚会计人员的行为

前文已经提到过，会计欺诈案件的发生和担任企业外部监督力量的会计师事务所、国家证券监管部门职能缺失有很大的关系，而各级财政部门作为管理会计人员的部门也未能充分行使其职能，三者外部监督的角色并没有扮演好，促使会计欺诈案件频频发生。是以，要真正转变会计人员诚信缺失的情况，我们就需要从与会计工作有关的外部方面入手，营建对会计人员展开监督的外部大环境，用外部力量束缚其行为。一方面，是要健全企业的审计制度，不仅从企业内部审计入手，还要从外部大环境入手，不断完善法律，对会计师事务所开展按期或不按期的检查管理，通过增强对会计师事务所的监管，加大对会计师事务所违法行为的处罚力度，来达到最终的监管目的。同时，国家证券监管部门也要充分行使监管本领，扮演好外部监督的角色。

另一方面，财政部门在会计人员监管方面也有必要下一番功夫。一是严把会计从业资格证入口关，将会计诚信作为重要内容纳入到考试中来，二是对于不讲诚信，严重违反《会计法》的会计人员予以吊销会计资格证书，三是在会计行业网站上披露会计人员诚信缺失的行为，四是对不能履行会计诚信的会计人员，取消其参加会计专业技术资格考试的资格，五是定期或不定期地到单位就会计信息质量进行专项检查。[4]

（三）用健全的法律法规补全会计规则漏洞，抑制危害巨大的会计欺诈案件发生

会计人员诚信缺失而产生的会计欺诈案危害巨大，要想抑制案件的发生，就要进一步相关法律法规，用健全的法律法规补全会计规则漏洞，使会计人员无缝可钻，尽可能地规避会计人员的不诚信行为。我国在会计诚信的法律领域做了较多的尝试，但是就现在会计人员从业的情况来看，仍是不够。为了提高会计信息质量，我国先后制订一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》等，这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了會计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。[3]因此，要想使会计人员的行为一直符合诚信的要求，我们需要从会计规则自身找到办法。国家法律必须不断完善会计法规和制度，修订《会计法》、《企业会计准则》等。用法律的形式增强诚信教育的力量，会计规则自身的漏洞，将法律落到实处、用到实处，断了会计人员造假的心，使会计人员无缝可钻，进一步抑制会计欺诈案件的发生。

三、结语

诚信是中华民族的传统美德，有着较大的历史继承能量和影响力，中国作为自古崇尚诚信的国度，诚信二字在中国是有丰厚土壤的。从世界近几十年发生的会计欺诈案件来看，加强会计人员的诚信教育是十分有必要的，如果要将诚信二字要深植在每一个会计人员的心中，会计人员诚信教育还有很长一段路要走。

参考文献：

[1] 张晓偲.浅谈上市公司的会计欺诈案——以“WFSK财务造假案”为例[J].商，2015（33）：146.

[2]郝珊珊.我国上市公司的会计欺诈行为成因及对策[J].时代金融，2015（05）： 116-117.

[3]肖婷.关于会计诚信缺失危害及对策分析[J].办公室业务，2014（19）：196-197.

[4]王玲.浅谈会计人员会计诚信教育[J].行政事业资产与财务，2012（18）：54-55.

（作者单位：广州康大职业技术学院）