冯星

[摘要]：当前电力企业在编制及执行预算的过程中却存在诸多问题，影响了全面预算管理的实施效果。一套全面预算信用评估体系来对全面预算管理的编制及执行状况进行反馈，起着至关重要的作用。结合电力行业的特点，以M公司为研究对象，从理论层面和实践层面总结出该企业预算实践中存在的问题并且进行分析，进而从构建预算评估体系及配套奖惩制度等方面提出了优化改进的建议。

[关键词]：电力企业 全面预算管理 信用评估

一、引言

内部控制是一个由企业董事会、管理层和其他员工实施的、旨在为下列各类目标的实现提供合理保证的过程：经营的有效性和效率，财务报告的可靠性符合使用的法律和法规。全面预算管理于20世纪20年代在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，很快就成了现代工商企业的标准作业程序。目前，全面预算管理已从最初的计划、协调生产逐步发展成为兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的预算机制，成为企业内部控制系统的核心。鉴于全面预算管理在企业发展中的重要作用，我国自改革开放以来逐步推行全面预算管理，在积极的探索中初步形成了适合我国国情的全面预算管理制度。

二、体系构建

（一）管理现状

随着M公司近年来规模的快速扩张，业务量的明显放大，收入不断增加，但由于电力行业市场的趋于饱和以及同行业的竞争加剧，公司收入从2004以来增速放缓，并在2005年开始慢于所在城市GDP的同比增速，这成为产品成熟期的明显特征。

在预算编制、执行过程中，各部门存在着预算申报相关资料不齐全、随意申报预算金额、申报资金闲置、立项与实际使用不一致等问题，这就需要有一套全面预算信用评估体系来监督各部门预算的编制与执行。全面预算信用评估体系的实施，将一方面真正实现全面预算管理的全员参与，把财务理念深入人心；另一方面，将切实改善现有的预算体系，使资源得到优化配置，使成本费用更加集约，提高预算准确率，最终提升企业价值，创造更大利润。

（二）整体框架架构

M公司以圆满完成年度预算目标为总目标，将总目标分解为学习与成长维度（动力来源）、内部流程维度（制度保障）、财务部综合考量维度（支持“客户”价值主张）、预算执行效果维度（最终表现）四个子目标，然后再将子目标分解到各个对象层及指标层。

（三）指标体系赋值

1、维度层：判断矩阵A-B

经过M公司员工独立地对指标的重要性进行比较，经汇总修改之后最终得出四个维度的相对重要性。部门的学习与成长在预算信用中具有从源头把控的重要作用，因此是本体系关注的重点；但是预算执行效果作为预算考核的外部约束，能够通过定量指标更好地衡量预算信用的实施结果，因此预算执行效果比学习与成长略为重要。内部流程通过规范预算制订的各环节，可以保障形式上的合规性；财务部综合考量对各部门以往和现在的预算情况进行定性评价，可以起到补充的作用，考虑到其主观性，其重要性略低于内部流程。

总体上看，学习与成长比内部流程和财务部综合考量更能使预算信用深入人心，因此，B1（学习与成长）比B2（内部流程）和B3（财务部综合考量）稍微重要，B4（预算执行效果）比B1（学习与成长）略为重要，结合重要性的赋权标准得出判断矩阵：λmax=4.12，CI=0.04，RI=0.90，CR=0.044<0.1，一致性检验通过。

2、目标层：以判断矩阵B1-C为例

经过M公司员工独立地对指标的重要性进行比较，经汇总修改之后最终得出三个目标的相对重要性。预算员作为财务部和各线条部门的接口人，其素质对于预算信用的贯彻具有非常重要的影响；部门作为项目预算的执行机构，其对于预算信用的重视以及全员预算氛围的营造意义重大；项目主管是项目的主要负责人，对于预算的准确性负有责任。从相对重要性考虑，得出C1（人力资本——对预算员的要求）比C3（组织资本——对部门的要求）略微重要，比C2（人力资本——对项目主管的要求）稍微重要，结合重要性的赋权标准得出判断矩阵：λmax=3.054，CI=0.027，RI=0.580，CR=0.047<0.1，一致性检验通过。

目标层判断矩阵B2-C、B3-C、B4-C的构造及一致性检验方法同理。

3、指标层：以判断矩阵C1-D为例

经过M公司员工独立地对指标的重要性进行比较，经汇总修改之后最终得出五个指标的相对重要性。通过积极参与财务部的统一培训，经过考核拿到证书，能够明显地提高预算員编制预算的质量，因此这是考核预算员的两个非常重要的指标；具有更多的预算工作经验，可以在一定程度上保持预算的准确性，提高效率；学历程度和专业水平是对预算员基本素质的考核。从而得到D4（培训参与度）与D5（资格证书）具有同等重要性，并且比D3（相关工作年限）稍微重要，比D1（学历程度）和D2（专业水平）略微重要，结合重要性的赋权标准得出判断矩阵：λmax=5.013，CI=0.003，RI=1.12，CR=0.003<0.1，一致性检验通过。

指标层其它判断矩阵的构造及一致性检验方法同理。

4、指标得分的计算

指标i相对于整体的权重计算公式为：Wi=WBi×WCi×WDi；得分计算公式为：Si=100×Wi。以下以指标D1（学历程度）为例：D1权重为：W1=WB1×WC1×WD1=0.311×0.528×0.099=0.016；D1指标得分S1=100×W1=100×0.016=1.6，四舍五入得S1=2.0。

三、结论

全面预算信用评估体系以企业战略为导向，将企业的各项经营指标具体化、系统化、数量化，并通过预算信用奖惩制度保证预算方案的实施，从而最大限度地运用资源，发挥最佳的管理效果。它强调根据实际工作综合运用各种管理方法，着眼于组织整体绩效的提高， 能够全面有效的提高组织和个人的绩效，是一种改善企业管理的有效工具。

参考文献：

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[5]Kaplan，R.S.and Norton，D.P.The Balanced Scorecard：Measures that drives Performance.Harvard Business Review，1992.