孙月平

摘要：资产证券化业务在我国快速增长，在支持业务发展和增强金融风险控制间存在一定的制约关系，而加强风险控制与完备的会计确认准则和会计披露规范有密切关系。本文拟在结合自身在金融机构开展资产证券化业务中的工作和实践的经历，对实务中遇到的问题提出一些改进性的方法和建议。

关键词：资产证券化 会计处理 优化策略

一、金融合成法为核心，改革资产证券化会计确认思路

考虑到风险报酬转移观在解决复杂金融产品会计确认问题时的种种缺陷，笔者建议进一步修订我国《企业会计准则第23号：金融资产转移》（以下简称：“第23号准则”）准则。结合我国实际，这一会计确认思路改革可分为三步：

首先，补充第23号准则中有关“金融合成法”思路的描述性条款，将“金融合成法”的概念列示在第23号准则第九条中有关于“控制”的条款前，突出判断“控制”和金融合约可拆分是金融资产确认的重要判断依据。其次，在第23号准则第十条后增加企业己放弃对金融资产“控制”的判断依据的相关条款，具体可参考美国会计准则相关规定。再次，可修改第23号准则第七条和第八条，弱化“风险报酬转移观”在该准则中的基础性地位，将判断标准由“企业已经将几乎所有的金融资产所有权上的风险和报酬转移”调整为“企业己失去对金融资产的控制”，并结合上述已修改过的控制概念和控制判断的依据进行综合判断。

二、根据发起机构、基础资产和交易结构种类相应制定专项细则