王静

摘要：企业在发展的过程中其内部控制与会计信息质量的水平也必然要随之提高。而我国企业现在的管理并未遵循这一规律，由此产生的企业各方面的不平衡现象。这些主要表现在企业治理能力和治理体系的不完善以及与此相关的会计责权的划分等问题，此外在管理中并未重视内部审计在企业内部控制与会计信息质量方面将会产生的重要作用。这些都是企业在走向科学化管理的道路上的最为突出的阻碍，同时也是企业在管理中所必须要采取措施克服的难题。

关键词：企业；内部控制；会计信息质量

企业内部控制的水平与会计信息的质量高低是密不可分的两项管理活动。国内外对于不同的产权结构、治理结构下的定量分析都表明，只有内部控制水平的提高才能保障企业的会计信息的质量。因此企业在管理的过程中应当充分利用两者的这一关系，注重对于内部控制和会计信息的双向提高以形成一个两者相互促进共同提升的良性循环。我国企业出现的由于内部控制的失效导致的会计信息欺诈现象也是值得关注的重点。对此如何从双向入手在平衡两者关系的基础上共同提高两者的水平是企业必须列入议程的问题。

一、我国企业内部控制与会计信息质量之间存在的不协调因素

（一）企业治理结构的混乱引起的内部控制环境的丧失

企业的治理结构是企业进行内部控制的基石，同时企业治理能力的高低也关系到其内部控制的有效与否。然而我国企业现行的治理结构是制约企业内部控制顺利实施的最大的障碍。

企业的治理结构体现在很多方面包括企业的组织构架、企业的实际控制权和决策权的归属以及企业在材料的购入和产品的销售等方面。在我国的众多民营企业存在的一个典型的特点就是家族式的经营，这种经营方式有着很大的优势比如企业的管理层大部分同属于一个家族因此有着较为相同的利益诉求，也会使得管理高层在进行决策时能够朝着同样的目标进行努力。但是这样的治理结构也有着其本事自带的内部控制的缺失，家族式企业在管理中也会掺杂着更多的非理性的因素。这也是家族式企业的内部控制只是停留在表面的关键因素。

此外，对于高度集权式的企业其内部控制也是值得探究的问题。类似于京东集团就是属于以刘强东为管理中心的模式，这样的企业机构能够保证企业决策具有很强的执行力度，但同时也会影响企业内部控制的环境。内部控制只有植根于优良的治理结构这一土壤，才能保障其有更好的实施力度。

（二）会计责权划分不够明晰给内部控制带来的困难

会计的责任和权利的划分是企业在制定财务制度时所必须要明确的方面，这不仅关系到企业财务工作的顺利进行，更是在明确责任和权利的同时使与之相关的每个人都能够最大程度的履行自己的职责，这样也就提高了企业内部控制的水平。

然而我国企业会计责任和权利的划分却未能明确，这就给企业的财务工作带来了极大的风险。每个人在按照财务制度进行自己的工作时难以有完全可以执行的依据。企业在财务制度的设计中必然要将内部控制融入其中。在企业责权划分不合理的财务制度中，内部控制制度的不完善也是必然的结果，这就在降低企业会计信息质量的同时也使得企业的内部控制难以达到行之有效的水平。

银广夏为我国上市公司的财务丑闻书写下了浓墨重彩的一笔。企业的财务人员在高层管理人员的授意下对企业的财务报表进行了大量的完全违背现实依据的粉饰，在企业本身利润为负即将面临退市的风险之下通过会计利润的操作形成了完全超过整个行业平均水平的营业利润，而最终这一惊天阴谋的破灭也给广大的投资者带来了巨额的损失。这些都是会计责权划分的不完善导致的内部控制的缺失带来的及其严重的后果。

（三）外部审计的极大依赖以及对内部审计的忽略

审计是对于企业上一阶段的内部控制的有效性以及财务工作水平的评价，是企业现代管理的重要组成部分。企业的审计工作可以分为两个主要的部分，一个是企业聘请注册会计师进行的外部审计，另一个是企业以其自由的审计人员进行内部审计的活动。由于内外部审计的参与人员以及深入程度的不同，两者对于内部控制的分析也会有极大的差异。

企业尤其是以上市公司为代表的企业十分重视企业的外部审计，因为企业的外部审计报告是要呈现给企业的外部人员使用包括企业的潜在投资者、管理部门以及与其相关的社会公众。外部审计的报告一般是展示给企业的利益相关者以及社会公众，因此其报告中对于企业内部控制有效性的判断以及由此对于企业未来经营状况的预期都会影响外部的相对于该企业的行为。

对于内部审计的忽视甚至是忽略在我国企业中表现的十分明显。大部分企业并没有设立内部审计的相关部门甚至没有设置相关的内部审计的人员，或者即使企业将内部审计作为一项内部控制的工作来进行但其内部审计大多是以走马观花的方式进行，并没有充分的发挥内部审计在内部控制中的重要作用。轻视内部审计是企业会计信息质量难以有一个有效的提升的另一个重要的因素。

二、以内部控制为基础提高会计信息质量水平的措施

（一）完善治理结构提高治理水平，为内部控制提供环境支持

首先企业应当明确企业的治理结构对企业内部控制的重要作用以及其将为企业的会计信息质量的提高带来的重要影响。对此，企业应当在其固有的治理结构的基础上加以优化调整。使其治理结构必须与企业的所有权以及企业所处的行业从事的经营活动为调整的依据，将企业的治理结构优化到最能实现内部控制有效性的程度。

此外，企业还应当将治理水平的提高纳入下一步的工作重点之中。因为企业的治理能力更是与内部控制直接相关，只有切实将企业的治理能力提高到一定的水平才能保证内部控制制度的有效实施。只有从企业的治理结构和治理能力两个方面工作出发，才能保证企业内部控制的建立与执行以及与此相关的企业会计信息质量的水平。

（二）明晰会计责权划分，为内部控制的实施创造良好的条件

将企业会计的责任与权利进行划分是企业进行内部控制的另一个重要的方面。企业只有将内部控制与责任和权利进行配比明确每个职位在工作中的职责，才能使每个岗位的工作人员在进行工作时能够将自己的行为与企业的制度进行管理，每一项的工作能够做到有明确的依据，才能保证企业各项工作的顺利进行。

同时企业在出现问题时能够根据内部控制制度在每个环节的执行情况，通过分析活动流程还原工作的真相将能够直接的明确问题出现在哪个环节以及与此相关的应当承担直接责任的是谁。这样明确的问责制度也会使各个岗位的工作人员在执行内部控制是能够严格按照流程进行同时各个环节的有效进行也能够保证会计信息收集的真实性。

（三）建立内部审计制度，加强内部审计执行

企业还应当重视内部审计对于提高企业会计信息质量的重要作用。内部审计能够将企业的内部控制推向一个更高的程度。

首先，内部审计是建立在对于内部控制有效性的监督之上的。内部审计优于外部审计最为显著的表现是，内部审计对于企业是全程进行的。对于内部控制中存在的问题能够及时发现并且能够根据具体的情况做出相应的应对措施。

此外，内部审计会产生比外部审计更明显的效果。这是因为内部审计的工作人员会相对于外部审计的注册会计师了解到更多的关于企业的信息，这是其存在的天然优势。在掌握更多信息的基础上内部审计必然对于企业的内部控制以及会计信息质量的提升有更大的促进作用。

三、结语

企业要想提高其管理水平必然要利用内部控制同会计信息质量之间存在的内在联系，以多方面的协同作用共同提高两者的水平，建立现代化的企业管理制度。

参考文献：

[1]刘芬芳.浅议企业内部控制与会计信息质量[J].会计师，2015（09）：98-100.

[2]王娟.论企业内部控制与会计信息质量[J].中国总会计师，2015（12）：33-37.

（作者单位：银联商务有限公司上海分公司）