张子琦　李佳钰

摘要：存货属于企业流动资产的一部分，在对企业发挥着积极作用的过程中，也有一定的风险存在。会计部门是企业中核算存货价值的部门，为保证资金安全，会计必须准确地对企业存货进行高效的、科学的核算。存货期末计量的准确性，关系着企业的正常运行和发展。在具体的操作中，存货的期末计量方法始终存在着一定的问题，分析存货期末计量核算的问题，对将来我国会计行业的发展、企业的生存与发展都有重要的意义。对于会计核算的方式企业有不同的选择，不同的选择也会造成存货计量不准确，针对这个问题，本文提出一些解决办法。

关键词：存货；期末计量；问题；对策

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的成品、半成品、原材料或物料，企业持有存货的目的是为企业生产的正常运行提供保障，避免因原材料、半成品以及周转材料的不足导致产线停工，为企业带来巨大的损失。存货是企业流动资产的重要组成部分，要想保证企业运营资金的安全性，就必须在会计期末对存货进行精准的核算。存货期末计量核算的准确性直接关系到企业的财务状况，企业要根据自身运行状况，选择合适的存货期末计价方法，确保核算结果的准确性，从而为企业制定合理的生产规划，降低生产成本，提高经济效益。本文针对当前我国存货期末计量核算存在的问题，提出了具体的对策，对规避企业运行风险，保证企业各生产环节的顺利进行具有非常重要的现实意义。

一、存货的期末计价方法

（一）成本法

成本法是指将期末结存存货的实际采购成本列示在资产负债表上。该种期末计价方法的优点是简便、易操作，还能最大限度地保证会计信息的可靠性；但也有一定的缺点，就是当存货市价降低时，会导致资产虚增，降低核算结果的准确性。

（二）市价法

市价法与成本法是相互对应的，是将期末结存存货按照市场价格列示在资产负债上。该种期末计价方法的优点是能够准确的反映当前存货的实际价值，有利于提高财务信息的时效性；缺点是，工作量较大，收集市价的相关资料是一个非常漫长、复杂的过程，此外，当存货市价增高时，仍然会导致资产虚增现象的发生。

（三）成本与市价孰低法

成本与市价孰低法，顾名思义，是指在会计期末进行存货期末计量时，比较存货的成本价与市场价，选择两者中较低的作为存货计价的基础。成本价是指存货购入或生产时的实际成本，即存货的账面价值。市场价在不同国家有不同的规定，并不是单纯的指市场上的销售价格，一般是指重置成本或可变现净值。

二、期末存货计价出现的问题

（一）会计人员的平均专业素质不够

当前负责期末存货计价的会计人员平均专业素质不足，对核算过程中需要客观估计的各种事项不能准确进行。比如，存货的可变净现值=估计售价-完工估计将要发生的成本-估计的销售税费，上述公式中涉及到的四个因素，都需要会计人员广泛收集资料信息，并及时做出精准、公正的判断，但是由于会计人员普遍没有较高的专业知识，他们很难保证各个因素的准确性，降低了“存货可净变现值”的精准性，导致存货期末计价核算结果存在误差；另外，很多企业为了降低成本支出，聘请没有工作经验的毕业生从事存货期末计价核算的工作，他们不能灵活应变，缺乏实践经验，影响了存货期末计量核算的准确性。

（二）存货期末计量核算没有遵循一致性原则

存货期末计量核算需要遵循一致性原则，既要保持企业核算方法的一致性，又要保证存货期末计量核算过程是依据“账实相符，账账相符”的要求。如果会计人员在存货期末计量过程中没有经过企业负责人的同意，随意变更核算方法，将净收入作为核算结果，就会导致企业过高的估计当前的财务状况，进而制定出不符合企业实际运营情况的生产规划，不利于企业持续稳定的发展。

（三）采用成本与市价孰低法存在的弊端

采用成本与市价孰低法会造成损益表的不稳定。主要表现如下：第一，采用成本与市价孰低法进行存货期末计量核算是将未产生的潜在的损失归结到本期，而未实现的潜在收益又没有得到确认，使损益表呈现不稳定的状况。比如，在某一会计期末，当存货的成本按照可净变现值计价时，必然会出现下期期初存货价值与存货销售成本偏低的情况，导致损益表不稳定，为工作人员增加了工作困难。此外，采用该种方法进行存货期末计量核算时，工作人员需要对各种存货产品及原材料进行成本与市价的统计，工作量很大，而当前企业的基础设施还不完善，计量方法尚不成熟，为会计核算人员带来了很大的工作压力。

三、完善存货期末计量核算方法的对策

（一）提高会计师专业能力，规范其职业素质

企业进行存货期末计量核算时，首先要对仓库存货进行清点、盘查，保证存货记录与企业实际存货相符，这一过程与会计人员的职业技能和职业素质息息相关，因此，要想保证存货期末计量核算的准确性，就必须提高会计师的专业能力，规范其职业素质。具体措施如下，第一，将存货清点、盘查等工作内容作为会计人员的绩效考核标准，通过技能培训提高会计人员的业务能力，激发其工作积极性和工作热情；第二，企业要加强诚信教育，建立健全独立审计机制，在企业内营造和谐、融洽工作氛围，并完善监督机制，规范会计人员的职业素质，避免造假账现象的出现；第三，要积极选拔工作能力强的会计工作人员，将人才选用从注重仪表、人际交往等方面转向专业技能和专业素质，为企业选拔优秀人才。另外，对于已经参加工作的人员，企业要积极组织培训会和讲座，加强会计人员对新企业会计准则的学习，使其时刻掌握会计方面的前沿动态，吃透新会计准则，构建全新的会计知识体系，灵活运用，融会贯通。新会计准则中对那些存货项目按照单个项目计提，哪些合并计提，只是进行了粗略的介绍，并没有给出详细的说明和注释。不同企业的存货类别是按照不同的存货规则进行划分的，会计人员需要根据企业的运营情况做出合理的判断，这就要求会计从业人员具备较高的专业素质。所以，企业要加强对会计从业人员的培训，丰富其工作经验和工作技巧，保证存货会计期末计量核算精准性。

（二）规范会计主体，完善存货期末计量核算制度

会计主体是会计中的一个基本概念，会计主体可以是一个经济独立的单位，也可以是一个组织，会计人员在进行审核时，要明确区分每一个主体对应的会计科目，避免出现混淆的情况。在进行存货期末计量核算时，要规范会计主体，当会计主体发生变化时，要注意及时更换主体，比如，对企业销售存货而言，当完成交易后但买方还未取走货物时，会计科目应该是“借：其他业务收入，贷：库存商品”，从而保证存货期末计量核算的准确性。此外，各企业要完善存货期末计量核算制度，使会计人员有据可依，激发工作人员的责任心，提高存货期末盘点清查的质量和工作效率，保证企业生产环节的顺利进行，促进企业经营效益的提高。

（三）加强各部门之间的交流沟通，保证会计信息的及时更新

加强企业各部门之间的交流沟通，尤其是采购部门、生产部门以及销售部门，建立存货数据信息库，收集企业内部和市场上关于存货的各种资料信息，分工合作，及时更新数据库，保证信息的可靠性、真实性和全面性，为存货末期计量核算提供有效的数据保障。

（四）完善与存货期末计量核算相关的硬件设施和软件设施

企业要加大投资力度，完善与存货期末计量核算相关的硬件设施和软件设施，并将存货期末计量核算工作与会计电算化处理功能对接，提高自动化程度，使存货期末计量核算的各种数据的估计、统计以及账面成本的核算由电脑自动完成，减轻工作人员的工作负担，降低工作过程中因人为原因而导致的出错率，提高工作效率和工作质量，保证大规模企业在进行存货期末计量核算时，面对种类繁多、数量庞大的存货能够执行有效的期末计价方法，保证计量结果的精准性。

（五）完善内部控制，确保存货期末计量核算的有效性

企业内部要进行严格的管控制度，保障会计核算工作的有效性。分别从以下五个方面着手：第一，合理进行岗位分工。1、实行存货业务岗位责任制，明确每位职工的职责权限，保证不同种类存货业务之间的相互分离、相互制约；2、授权批准控制，明确审批责任人的职责权限，不得越权审批，对于超出审批范围的业务，要向上级报告，获准后才能进行批示，未经授权的人员不得办理存货业务；3、制定存货流程，按照企业内部的规章制度进行存货收发及核算，并及时做好记录，保证存货的追溯性；第二，验收入库的控制，设置存货明细账，将代管、代销、暂存与委托加工的存货严格区分开来；第三，仓促日常管理控制。非企业内部工作人员不得进入仓库，对贵重物品、精密仪器等要严加管理；第四，完善安全措施，建立防火、防潮等措施，完善领用审批制度，严格控制存货的流出；第五，监督检查。工作人员要定期对仓库存货的收发、处置进行监督检查，保证存货账单与存货实际情况的一致性。

总之，企业要完善内部控制，加强存货的日常管理工作，为存货期末计量核算的准确性奠定坚实的基础。

四、结论

存货是企业发展过程中重要的组成部分，存货期末计量核算对企业的正常运转、各生产环节的顺利进行、企业的资金流转、企业的发展提供充足的安全保障，要不断提高会计人员的专业素质，完善存货期末核算制度，从而促进企业经济效益的持续增长。（作者单位：大连财经学院）

参考文献：

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[2]孙泽宇.存货的期末计量探究——存货跌价准备的核算探索[J].时代金融（中旬），2015（01）.

[3]邓巧飞.新准则下存货核算的变化及对企业的影响分析[J].中小企业管理与科技，2010（06）.