刘小芳

(福建商业高等专科学校会计系，福建 福州 350012)



CAT机制下制造企业碳排放的会计处理

刘小芳

(福建商业高等专科学校会计系，福建 福州 350012)

[摘要]全球变暖引发的严重危害已引起国际社会的广泛重视，人们试图从市场机制的角度解决全球温室气体的排放问题，“碳排放权交易”作为新型市场机制迅速发展并形成一定规模，而国际上关于碳排放权的会计处理仍然存在分歧，至今尚未达成共识。在碳排放权交易背景下，制造企业承担主要减排责任，是碳排放交易市场的参与主体。鉴于此，以制造企业为对象，依托现有财务会计处理框架，就制造企业在CAT机制下碳排放权的会计确认、会计计量、会计记录和信息披露进行探讨并提出见解。

[关键词]CAT；制造企业；碳排放权；会计处理

环境问题是一个关系到人类社会生存发展的重大课题，“碳排放权交易”利用市场机制解决环境外部性问题已越来越受到重视。总量控制交易机制(Cap-and-Trade，CAT)下，管理当局在期初为被监管企业设定一段时期碳排放配额，企业在会计期间可自主选择减排出售或增排外购，企业期末向管理当局提交实际排放量的配额。CAT机制是当前国际较为主流的碳排放权交易机制，但在CAT机制下国内外关于碳排放权会计处理仍存争议：一是碳排放权应该确认为何种资产。根据普华永道(2009)的调查,企业将碳排放权确认为无形资产、存货和其他流动资产的比例分别为65%、15%和20%[1]；二是应何时确认负债。……