刘颖　董莉平

[摘 要] 在编制合并财务报表时，企业集团内部固定资产和无形资产交易需要进行抵销，抵销时要考虑未实现内部交易损益和递延所得税的抵销。如果是非全资子公司出售资产，还要考虑是否对少数股东损益进行分配。通过从逆流交易、平流交易的角度对内部固定资产和无形资产交易所涉及的损益抵销进行分析。

[关键词] 企业集团；内部交易损益；递延所得税；固定资产和无资产抵销

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

合并财务报表是以母公司和子公司单独编制的个别财务报为基础，抵销企业集团内部会计事项对个别会计报表的影响，即合并调整抵销后产生的财务报表。由于合并财务报表反映的是一个集团的财务信息，而母子公司之间的内部购销往来活动必然反映在其财务报表中，确认了内部损益的存在，但是会计准则要求必须对个别财务报表的确认的内部损益进行抵销调整。在企业集团内部交易中，涉及的资产在未售出给独立的第三方时，属于企业集团内部物资调拨，则内部交易的损益没有真正实现，应当编制抵销分录。当资产出售给独立的第三方时，内部交易的损益在此时才得以真正实现，无需编制抵销分录。2014年修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十六条规定：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销；……