内部控制理论与实务研究

2015-11-28夏泽

商场现代化 2015年24期

摘要：企业在市场业务和营运规模层面上的如何扩大，如果其在内部控制方面缺乏一整套科学有效的管控体系和制度，那么其所面临的发展危机和挑战将会在时间的累积中，变得更加恶化和糟糕。本文以银广厦公司财务造假事件为例，对企业内部控制理论与实务进行研究

关键词：内部控制；理论与实务；银广厦

随着现代企业制度的完善，很多企业尝试通过借鉴和学习的方式来完成相关内部控制制度的改革和优化，但是鉴于缺乏科学的管控思想和思路，其具体的实施进程中，特别容易陷入发展和改革的死角。甚至部分企业在经营管理理念中，由于自身的管理观念等方面的问题，出现了违反一些市场经营规则的事情。因此，本文从银广厦事件这一反面教材出发，探究企业内部控制水平提升的策略具有重要的现实意义。

一、内部控制的理论

1.内部控制的含义

控制这一词汇最早出现在1700多年前的英语词典中，其基本的内涵是“掌舵术”。到了1948年，美国数学家提出了《控制论》的基本思想及概念，控制理论开始在各个领域得到应用。①其中就包括企业及生产管理领域。内部控制企业管理人员和企业员工彼此之间相互配合、相互协作配合实现企业方针的进程。该轨制首要目标是为了实现企业的科学发展，确保企业在市场运营的过程当中的安全性。

2.内部控制的演变

内部控制的演变经历了一个从发展的初期，到不断完善的过程当中。在这个发展过程当中，内部控制的层面也经历了一个从宏观到微观然后在到微观的发展过程。其基本的思路是在内部控制的实施过程中，将相应的职责与权力进行适当的分离。例如，账款分离。在进行内部控制中，一个重要的工作重心是保证企业在日常的运营体系中，基本的账目和资金要维持好基本的安全。这种基本的安全在企业的正常稳健的推进中，扮演着极为重要的角色。在内部控制制度中，将账目的财务工作者与实际的资金管理者进行职权的分离。这一原则的基本出发点是为了避免由于个体在操作中的失误或者说故意而造成企业在运行中出现资金及相关财产的流失。这一账款分离，在客观上可以产生一个互相监管，互相制约从而达到一个相对平衡状态的效果。当然，这一制度并不能从根本上保证企业资金的往来安全。

3.内部控制的局限性

内部控制虽然从理论的设计层面，已经日趋完善。但是，在具体的实施与操作的过程当中，一个极为重要的一点是具体内部控制人员具有一定的主观能动性。在一定的利益及商业机遇的诱惑下，会通过一定的操作手段来让避开内部控制制度的相关布防体系，继而造成企业在生产运营的进程当中出现了诸如会计数据造假等诸多的恶性事件，严重地干扰了市场的运营秩序。同时也为企业的发展带来了极为不利的影响。除了在人为层面的局限性之外，当前，在很多企业中所凸显出来的内部控制制度的独立性较差的问题，也是其面临的一个重要的发展局限性。内部控制制度在很大层面上从属于企业的整体管理制度，在一些企业管理制度和机构不甚完善的企业及公司中，这一制度由于缺乏较高的机动与灵活性，在控制权责的实施中，则会很容易出现无用武之地的尴尬境地。

二、内部控制对公司的作用——以银广厦财务造假事件为例

1.银广厦案例的简介

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。后来经查，该公司虚报产量与收益，并且在进行审计过程当中，出现严重的舞弊事件。

2.银广厦的内部控制分析

从银广厦事件可以看出，该公司在内部控制的理念及原则流程的实施等方面都出现了较为严重的偏差。在其整个财务工作中，一个不可以容忍的现象就是企业财务相关数据的造假。②这种在会计数据层面的造假，所造成的不利的影响，不仅仅会波及企业的正常运营和健康发展，还会对整个经济体系的正常运作产生非常恶劣的效果。所以，无论是从行政法规上，还是行业监管领域，各个相关的部门都将打击财务数据造假作为一个重要的问题来进行对待。因此，在企业内部制度的执行的发展中，要切实通过一系列的保障机制来将这一问题从根源上进行解决。内部控制的出发点是为企业的整体健康运营来进行保驾护航，如果在这一环节中出现了比较严重的数据及统计和审查结果的造假问题，其今后所面临的发展后果将会是灾难性的。因此，从严格意义上来讲，保证内部控制制度的公平和准确性是对每一个企业内部控制从业人员的基本要求，也是根本性的要求。银广厦事件为企业的内部管理体系的优化与发展敲响了警钟，同时也为今后的完善及优化内部控制制度指明了方向。

这一事件从发生到现在已经过去了10多年的时间，其所造成的市场冲击与经验警示的影响依然存在。在中国企业不断从小到大，从弱到强的发展中，企业内部控制制度，企业的管理制度，就好像是机动车在高速公路上行驶时需要佩戴的安全带。虽然在佩戴的过程当中，会存在着一定的不舒服。但是当紧急危机及事故发生的时候，它却可以最大限度的保证司机及乘客的安全，从而降低生命的危险系数。企业也是一样，一个企业的运营规模越大，其所承载的市场风险也就越大。在不断发展与完善的进程当中，只有从制度与观念上，不断地需求这种内在制度与外在机制的匹配性其所发挥的效能将会更加的凸显。

3.内部控制对企业的重要性

内部控制是企业的重要组成部分，同时也决定了企业是否能够长期稳定发展下去的决定因素。货币内部控制是企业发展的重要实现路径，在这一发展策略的指引下，企业在产品研发，产能提升以及竞争力的提升等诸多方面都会大有提高。在当前的市场发展环境下，通过良好的企业货币资金内部控制策略实施，可以有效地规避或者降低企业在发展中所存在的风险。在企业内部控制体系的工作和运营之中，其基本的出发点是保障企业在资金及账目往来方面的准确和安全。一方面，通过严谨的程序计算，来减少在内部控制中，由于人为的主观原因而造成的不必要的失误，进而影响到整个企业管控工作的科学和和谐运行。在今后的市场竞争中，除了企业自身的市场拓展业绩的攀升作为衡量其发展的一个重要的指标之外，企业的内部控制水平也在一定程度上是考核和评价企业发展的重要关注点。特别是对一些上市企业来讲，企业的运营管理水平的提高是其向广大投资人证明自己的实力与水平的重要的参考维度。在不断地向管理要竞争力的当下。企业要不断地提升自己的内部控制水平已经是大势所趋，不可以逃避。

三、完善企业内部控制理论的有效措施

1.加强法人治理结构的研究与建设

在公司治理结构中，一个极为重要的落脚点是保证其机构效能的体现和发挥，要极力避免因为企业治理机构的不科学和不合理而影响到整个内部财务监管体系的运营效果。③对于一些具有上市背景的企业，应该从治理结构上赋予内部财务监管体系部门响应的独立性和职权以及自由度，使其可以在一定的发展空间中，进行独立职能的发挥。这一点可以借鉴国际上应用范围和应用时间比较广泛的垂直领导的独立董事制度。这一治理机构的设计可以最大水平上避免由于内部员工在主观或者客观上操作的失误而对企业的整体发展造成一定的影响和损失。当然，在治理结构的设计和安排上，不同形式和不同发展性质和背景的企业在具体的执行阶段存在着一定的分歧和差异也是可以理解的。但是，从整体和未来的发展趋势上来看，将这种治理机构职能独立性的发挥和彰显是体现和提高企业管理科学化的不二法门。

在企业的经营历程之中，其企业的法人或者说是经营者的观念在一定程度上会影响并左右着企业发展的重心和侧重点。例如，如果企业经营者在产品的研发及创新以及市场的开拓和服务的质量提升等方面，予以比较高度的重视，其在这一领域中的发展成就的取得也是具有一定的客观必然性的。但是，当前，法人在整体上存在的一个较为明显的问题是，对管理层面的重视程度并不是很高，特别对于企业内部的管理更是处在一种半忽视的状态。这就在客观上影响着企业在内部控制制度理念及配套的控制和管理体制方面的提升和进步。根据哲学的说法，只有具有的响应的发展意识，其在今后的行为中才会展现出更大的动力和市场发展的潜力。因此，如何从根源上提高企业管理者对内部的控制意识，将是今后企业管理研究中的一个重要的话题。

2.加大企业内审力度

在上文中，笔者重点分析了当前我国企业在内部控制发展中一个比较突出的问题是制度的不完善。因此，在今后的发展中，企业应该在借鉴相关的科学发展理论的基础上，将企业的内部控制制度进行逐一的完善。当然，这一完善并不是直接的抄袭现有的别的企业制度，而是应该在借鉴和参考的基础上，将这一制度和企业自身所在的行业发展环境以及企业发展的诸多实际情况来进行对应的调整。这种调整的一个基本的出发点是将企业的内部控制诉求相应的发展的内控制度进行一定的契合。针对当前在审计层面出现的造假问题，可以通过当前在国有大型企业中所沿用的第三方独立审计机构来进行提升和避免。因为不会牵涉到现实中具体的经济及物质利益，代表专业和公正的第三方的独立的审计机构和制度的确立，可以帮助企业更好地进行健康的发展。只有将审计纳入企业发展的战略内容之一，其内部财务体系的完善就会有章可循。

3.完善公司立法，加强监督，促进优化

在缺乏科学的管控制度的企业中，其日常的管理工作也会流于形式，整体上缺乏效率和战斗力。这种在制度上的不足和缺乏并不是个案。在很多企业的规章制度中，对于内部控制制度的相关条文和规定并没有通过书面的形式来进行落实和执行。因为制度方面的不足，在企业的内部控制相关制度的执行中，就会在不同程度上存在着主观性过于浓重的色彩。同时，由于缺乏响应的检验和评估指标，对于在一线中出现的关乎于企业内部控制制度的问题，不会在第一时间进行有效的研判和发展。这种制度上的不足和缺失是当前企业在发展历程中的一个重要的敌人。只有在制度上进行不断的优化和提升，其在今后的内控中才会得到更大的有章可循的保证。同时，需要重点指出的是，制度只是一个执行的外在理论依据，在具体的执行阶段，需要从个体入手，来加以完善。在企业制度管理立法的同时，需要不断地借鉴欧美在内部控制中所采取的较为有效的方式与方法，要坚决避免因为制度上的缺失而导致的企业在运营内部控制制度中，出现诸如银广厦这样的恶性事件的发生。

4.重视内控制度的与时俱进

当企业在自身规模不断扩大，或者说其所处的市场发展环境产生了很多的不同和波动。因此，企业在设计完各自的内部控制制度体系之后，应该留下充足的改动和调整空间。这样在面对复杂的市场发展形势的情况下，企业可以让自身的制度与时代和市场的变化同步。但是，在企业进行内部控制制度的调整和发展中，内部控制制度的基本原则和底线还是要保证其基本的一致性的。只有将其内部的制度原则进行严格的贯彻和落实，企业在进行市场的适应性的调整和改善中，才会获得更多的发展空间和自由动力。这是未来市场发展的主流，也是企业面向未来实现更好发展的重要路径。

四、结束语

企业的内部控制在一定程度上是企业赖以生存与发展的生命线。本文以银广厦事件为例，探究其在运营中出现的问题及原因，并从理论层面就内部控制制度的完善提出了一些建议，希望能助力于企业内部控制现状的改观。

注释：

①张砚，杨雄胜.内部控制理论研究的回顾与展望[J].审计研究，2012（01）.

②杨雄胜.内部控制理论研究新视野[J].会计研究，2013（07）.

③赵成霞.内部控制理论与实务研究[J].内蒙古科技与经济，2013（05）.

参考文献：

[1]童丽丽.内部控制理论最新发展的背景分析[J].商场现代化，2012（12）.

[2]龚雪，白亚龙.论内部控制理论的发展及启示[J].现代商贸工业，2012（10）.

[3]张淑萍，雷雨.我国内部控制理论研究述评[J].安康学院学报，2014（03）.

[4]余榕.解读我国内部控制理论框架[J].会计之友（上旬刊），2013（09）.

[5]杨黎明.基于三维分析框架的企业内部控制理论研究[J].齐鲁珠坛，2012（01）.