文/徐琦

浅析企业合并形成长期股权投资的帐务处理

文/徐琦

长期股权投资准则是本次修订的一大亮点、难点，本文对新旧准则变化做一简要分析，以便实务工作者更好地掌握、理解企业合并形成的长期股权投资的帐务处理。

企业合并;长期股权投资;帐务处理

财政部修订了《企业会计准则第 2号——长期股权投资》(以下简称CMS 2(2014))并于2014 年7 月 1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。新修订的准则除了比原准则核算范围有所缩小、新增的核算处理方法外，从最终控制方的角度对同一控制下的长期股权投资成本核算也做了修订并形成一大亮点、难点，以下对新旧准则变化做一简要分析，以便实务工作者更好地掌握、理解合并形成的长期股权投资的帐务处理。

一、新旧股权投资准则规定的变化

(一)新修订的准则比原准则核算范围有所缩小

即只联营、合营企业及对子公司的投资进行核算。CMS 2(2014)对被投资单位不拥有控制(或共同控制)和重大影响的股权投资不再作为长期股权投资的核算范围，将其作为“可供出售金融资产”核算。而CMS 2(2006)将其作为长期股权投资并采用成本法核算。其次，修订的准则删除了有关“控制、共同控制”的定义并在《合并财务报表准则》(CMS 33(2014))和会计准则第40号——合营安排(CMS40(2006))中加以体现。

(二)新增核算、处理方法

由于涉及金融资产核算的转换问题，CMS 2(2014)修订了长期股权投资转换的核算方法，此外新增了关于持有待售的对合营、联营企业投资的会计处理及“其他综合收益”会计科目。……