宋志军

[摘要]通过对我国现阶段税务会计模式存在的问题进行全面详细的分析，并找到适合我国社会主义初级阶段国情的税务会计模式。与此同时，根据我国税务会计模式发展的演变过程以及存在的问题提出了有效的税务会计体系建立原则与要求。

[关键词]税务会计模式；存在问题；对策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.25.125

1 税务会计的基本理论

现阶段，我国对税务会计的研究并不深入，并且研究的成果也并不理想，也没有建立系统性的分析理论。在实际的会计工作中，税务会计的工作内容主要包括两种。其一，就是税务会计的核算工作。企业税务的会计工作是按照相应的税收税种进行制定的，由于税种的不同，所以，企业税务核算工作的内容也具有很大的差异。其中，税务会计的核算工作也可以分为流转税的会计与所得税的会计以及其他相关税的会计。其二，就是税务会计的税收筹划工作。任何企业单位都具有不同的自身需求与独特的生产运营方式。税务会计的税收筹划工作主要是依据企业自身的特有情况进行相关的财务关系处理以及企业合理纳税的科学规划。

税务会计属于财务会计的有效延伸，所以，税务会计是无法实现独自运作的。税务会计工作对相关纳税人进行生产经营监管工作与核算工作主要是以财务会计为基础而实现的。除此之外，税务会计对财务会计来说具有一定的补充作用，一定程度上促进了财务会计自身的标准化与有序化。但是，税务会计与财务会计两者之间具有极大的差异，两者的目的与前提具有一定的区别，同时，核算的原则与会计的处理方式也存在一定的不同。

2 目前我国税务会计模式存在的问题

2.1 我国税收制度与会计制度不协调

我国在税务会计的进步与发展方向方面与世界的主体趋势存在一致性，不仅能够使税务会计与财务会计实现统一的发展，同时也使两者具有各自的特性。但是，税务会计与财务会计的分别发展，一定程度上会出现不同的发展问题。在之前的会计制度发展过程中，税收制度与会计制度的发展速度趋向一致。但是由于我国政府出台的相关法律法规，使财务会计不断被分离并形成自身的独立体系，但是税收的制度并未进行大幅度的调整，因此，税收制度基本处于原有的状态。税收制度在发展的过程中与财务会计制度的差距越来越大，使得两种制度之间的差异变大。也就是说，伴随新经济政策的出台，会计制度会有相关的政策对其进行支持，而税务制度却不会及时的出现与之相对应的政策支持。

2.2 纳税的调整工作具有一定的复杂性

税收制度与会计制度之间出现差异的原因不仅是两种制度不协调不同步的问题，同时还与纳税的调整复杂性具有直接的关系。对纳税制度的调整不仅要涉及营收的成本与管理的成本，同时还包括财务的支出与投资的收益。同时，不同种类的会计业务也会受到一定的影响。对于比较复杂的纳税调整工作，专业的税务工作人员也会出现无法运作的情况，因此，一定程度上影响了纳税企业以及相关税收机构的成本。

2.3 企业单位对自身税务会计工作的忽视

大部分的企业单位对于税务会计工作的重要性没有明确的认识，所以认为税收的会计工作只是财务会计工作的延伸而已，认为无须花费一定的资金对其进行投入。以上的现象使得大部分的企业单位无法独立的行使税务会计的全部职能，进而导致其由于非主观的因素出现漏税的现象，一定程度上影响了企业单位的形象，并且造成财政的严重损失。

3 完善我国税务会计模式的具体途径

3.1 社会环境角度下的税务会计模式分析与选择

目前，我国的经济法律法规体系并不完善，因此，相应的税收制度也依然存在一定的不足与缺陷，需要根据企业单位的会计制度与相应的准则进行选择。由于我国的会计制度与税收制度出现了一定的差异，所以必然要实施适度分离的会计模式。目前阶段，市场经济体制在我国已初步建立，所有制与投资主体要求我国的会计制度应一定程度上满足资本的保全与风险的防范需要。但是，我国政府为了更好地实现对经济的宏观调控，所以，要求税收制度要满足税收的相关要求。为了有效地保证企业单位的正常发展与运营，并且保证政府宏观调控的力度，我国的税收制度与会计制度应进行必要的分离。与此同时，全球经济一体化的发展趋势也一定程度上推动了税务制度与会计制度的分离，并且积极的促使企业不断强化自身的经济核算能力与国际合理的税收筹划能力，进而保证自身经济效益的最大化。除此之外，伴随全球化进程的深入，要求我国的企业单位应熟练地掌握并及时地了解自身的会计信息，同时还应进行信息反馈的工作。这些全球化的要求，一定程度上促进了我国税务会计制度体系的建立与不断地完善。所以，我国的税务会计应采取分离模式。但是，我国社会主义市场经济制度建立的时间不长，所以主要以成文法为一定的法律体系主体，并且会计的管理制度也无法摆脱我国统一领导与分级管理的实施原则。目前，我国的税务会计模式无法真正实现完全的分离。不仅要重视税务会计分离的必然性，并且不能将其进行完全的分离，所以，税务会计模式应实现适度的分离。

3.2 成本效益下的税务会计模式分析与选择

企业可以有效地提供税务会计信息，税务会计模式的分离前后，财务会计的信息成本没有太大的差异，但是税务会计信息的成本差异却十分明显。税务会计与财务会计的统一模式使得企业在提供税务会计信息的过程中增加相应的成本。目前，我国企业单位在涉税会计的核算工作中还未形成较为独立的体系，并且所得税的会计更加偏于理论性。然而，新的会计制度与会计准则并未涉及相关的纳税问题，也未对其进行专业的解释，所以，企业单位在进行涉税的会计核算工作中没有相应的标准，进而致使其成本不断增加与提高。但是，将税务会计与财务会计进行相应的分离，就会使税务会计形成自己独有的涉税会计核算的体系，并且在遇到一定纳税处理难点的情况下具有明确的标准，同时也会减少企业提供税务会计信息的成本。企业单位是会计信息的优先使用者，所以在适度的分离模式条件下，企业能够有效地利用财务会计与税务会计信息，进而提高内部管理的效率，并且节约纳税，一定程度上提高了企业单位的纳税信用，进而带来巨大的经济效益。税务会计与财务会计的适度分离，有效地提高了企业单位税务会计与财务会计信息的质量。与此同时，两者的适度分离也强化了企业的涉税核算能力，更加便于企业单位自身的发展与纳税筹划工作的顺利开展，使其避免一定的纳税损失。除此之外，对企业单位内部税务会计的核算与规范具有积极的作用，更有利于其纳税正确性与诚信度的提高，有效地减少企业单位的成本，提高自身的经济效益。

4 结论

对于我国税务会计模式的分离现状应进行适当的调整，将其转变为适度的分离模式，进而减小税务会计与财务会计之间的差异，促进我国税务会计模式的进一步完善。