袁常青

【摘 要】醫院内部会计控制是医院管理的重要组成部分。建立建全和有效实施内部会计控制，能够合理保证医院经济活动合法合规，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。目前，许多医院对内部会计控制重视不够，内部会计控制制度不够完善甚至缺失。控制人员执行不力，缺乏有效的监督，导致内部会计控制失效。为减少医院经营风险与财务风险，减少会计信息失真，预防经济犯罪，促进医院可持续发展。医院必须加强会计内部会计控制建设，建立健全的内部会计控制体系，确保医疗活动的健康有序运行。

【关键词】建立健全；医院；内部会计控制

一、医院内部会计控制的重要性

医院内部会计控制，是指医院的会计机构、会计人员通过日常会计核算工作对经济活动进行的监督活动，是医院内部控制具体的控制方法，是现代医院管理的重要组成部分，是进一步提高医院管理水平，规范医院内部业务流程，加强廉政风险防控机制建设，合理保证医院经济活动合法合规，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果的重要保障。2012年11月29日，财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从2014年1月1日起执行，更是为医院内部会计控制的重要性提供了法律依据。

二、医院内部会计控制的现状。

具体表现在如下几个方面：

1.医院管理层不够重视，医院领导认为内部会计控制是医院发展的枷锁，院领导就是单位的负责人，实行“一支笔”制度才能体现院领导的权威，显示出领导的实权，实行内部会计控制制度会阻碍领导权利的实施、妨碍工作的开展，桎梏领导的手脚，失去发展的机会。

2.医院财务部门会计人员素质参差不齐，尤其是基层医院。会计人员学历层次不高，甚至有的单位会计人员无证执业，会计岗位分工不合理，会计人员内部会计控制意识淡薄，认为只要领导签字，会计就可以报销。

3.缺乏健全有效的内部会计控制制度，医院是看病救人的地方，医生是医院的主力军，医疗护理是医院的主业，医疗收入是医院经济收入的主要来源，医院只需制定医疗护理院内感染等相关方面质量管理的制度，管理好医生护士就行，经济管理仅仅是医院的辅助系统，不用下太大的功夫。因此未建立关键岗位轮岗制度，不相容岗位相分离制度等内部会计控制制度。

4.缺乏内部会计控制制度的信息化系统支持。内部制度的建立和实施都离不开人员的操作和控制，而人是有感情的，不免在内部会计控制的业务流程中融入人情账、关系账，从而使内部会计控制流于形式。

5.缺乏有效的内部评价监督，使每一项业务都经过两个不同的部门和人员才能完成，形成相互牵制，相互制衡，避免一个人彧部门独自操作，内部会计控制制度的建立和实施是否有效，是否发挥了应有的作用，不能由自己评判，缺乏一个外部评判的依据。

三、针对医院内部会计控制的现状，提出以下几点建议

1.加强医院管理层对内部会计控制工作的认识，医院管理层在医院内部会计控制制度运行中起着至关重要的作用，是医院内部会计控制制度是否能够有效建立和实施的关键，《行政事业单位内部会计控制规范（试行）》第九条明确指出；单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责。由此可见医院领导人是内部会计控制制度建立健全和有效实施的总负责人。①医院管理层的风险偏好决定了医院在经营管理活动中所能接受的风险承受度以及可能采取的内部会计控制方式方法。②医院内部会计控制制度的建立健全和有效实施涉及内部会计控制的机构设置、责职分工、人事制度、文化建设、业务流程等方面，只有医院管理层高度重视内部会计控制制度。才能将各职能部门统一协调，分工合作，保证内部会计控制制度的有效实施。

2.加强会计人员素质教育，要加强医院会计内部会计控制，必须提高会计从业人员的政治和业务素质，会计人员是内部会计控制的执行者，其素质直接影响到内部会计控制执行的程度，会计的两大基本职能是核算和监督，其中监督职能就体现在会计人员在参与医院的经济管理活动进行内部会计控制的作用。⑴定期进行思想政治教育培训，提高思想政治觉悟，从思想上重视内部会计控制。⑵鼓励会计人员参加学术技术交流和培训，不断学习掌握新的财务会计理论、会计方法，把握新的会计发展方向。⑶建立医院会计人员业务考核机制和奖惩制度，充分调动会计人员的积极性。

3.建立健全并有效实施内部会计控制会计制度，科学合理的财务会计管理制度是医院搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险的保证，《行政事业单位内部控制规范（试行）》第十二条第六款会计控制规定：建立健全本单位财务管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计制度管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。会计内部会计控制制度主要包括财务组织管理制度、会计基础工作制度、资金管理制度、财务审批制度、资产管理制度、工程项目控制制度、对外投资制度、财务分析制度等。内部会计控制制度的健立健全应函盖医院经济活动的全体人员，全业务、全流程（体现全面性原则），针对重要业务和事项采取集体决策的彧联签制度（体现重要性原则），要适应单位的实际情况以及单位不断发生的新的业务（体现适应性原则），在制度健全的前提下，由会计人员对内部会计控制进行有效实施，才能达到内部会计控制的五个目标。

4.通过建立完善的电子信息化系统，实现内部会计控制的自动化，在现代医院管理中，信息化管理已经显现出来越来越重要的作用，将电子信息化技术与内部会计控制结合起来，用电子信息技术将内部会计控制流程固化到电子信息化系统中，运用会计电算化、医院HIS管理系统等信息化系统，从传统的“人工控制”向信息化系统的“机器控制”转变，减少人为的主观因素的影响，完善的计算机信息系统可以使各业务流程的各环节置于不同部门、不同岗位的监督之下，从而对操作人员形成强有力的约束，使内部会计控制高效运行。

5.加强内部评价和监督。《行政事业单位内部控制规范（试行）》第六十条规定单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部会计控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。内部会计控制制度是否有效，不能由内部会计控制部门自己来判断，那样岂不是既当运动员又当裁决员，依照不相容岗位相分离控制原则，建立内部审计部门，对内部会计控制制度建立健全和有效实施的有效性进行评价和监督，防止内部会计控制流于形式，检查、测试和评价内部会计控制制度是否完善、是否真正做到位，及时发现内部会计控制过程中的控制缺陷，杜绝重大缺陷的发生，对发现的控制缺陷要采取有效的替代措施，保证医院的内部会计控制持续而有效地运行。并对内部会计控制的漏洞和缺陷提出改进建议，出具内部控制评价报告上报医院管理层。

参考文献：

财政部.行政事业单位内部会计控制规范（试行）.2012.11.29