李娜　贺琼

摘 要：市场经济中，企业的生产成本是关系到企业生存和发展的重要经济指标，成本指标是企业经营决策最重要的依据。只有合理地降低产品成本，才能有效地提高企业的经济效益。从界定成本及成本概念开始，对我国企业成本管理方面存在的普遍问题进行论述并分析产生上述问题的原因，最后根据成本管理存在的问题及原因，提出企业成本管理相关的建议。

关键词：成本；成本管理；战略成本管理

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）07-0112-02

一、成本及成本管理

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。它有以下几方面的含义：（1）成本属于商品经济的价值范畴，即成本是构成商品价值的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的货币表现。（2）成本具有补偿的性质，即成本是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值。（3）成本本质上是一种价值牺牲，是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。

成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。要正确地把握成本管理概念的内涵需要明确以下三点：（1）成本管理在本质上是“管理”而不是“控制”。（2）成本管理是以成本信息的产生和利用为基础而进行的管理活动。成本管理是企业管理的重要内容和组成部分，是以成本信息的产生和利用为基础而进行的一项管理工作。（3）成本管理是一种价值管理，它涉及到企业管理活动的各个方面，而不是仅局限于对产品成本进行管理。

二、企业成本管理存在的问题

（一）传统成本管理观念的束缚

建国来，我国企业在成本管理方面已建立了一些有效的方法，比如：编制成本计划时，对可比产品成本降低任务采取测算法；采用定额成本管理法，进行材料、工资、费用等方面的控制；实行成本技术经济分析，推行成本指标归口分级管理等。但随着经济环境的变化和发展，加上传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本管理方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。

（二）在企业成本管理意识方面缺乏市场观念

企业成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本，因此产量越高，单位产品成本就越低，在销售量不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场观念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。

（三）成本管理的理论和内容僵化

在成本管理制度方面，有些企业没有建立起内部成本控制制度，甚至原始记录、资产盘点、定额管理、计量验收等基础管理制度都不完善；有些企业虽然制定了一些制度，但只是“写在纸上”、“贴在墙上”，只求形式，不讲实效；有些企业对制度的执行缺乏全面监督、考核，没有将考核指标切实落实到个人，达不到调动职工积极性的目的。

（四）缺乏现代化成本管理手段

在成本管理方法方面，过分依赖传统的成本会计系统，无法满足企业实行全面成本管理的需要。传统成本会计系统局限于提供产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果。由于产品成本信息的严重扭曲，从而误导企业经营战略的制定。

三、企业成本管理存在问题的成因

（一）企业的成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应

成本管理与外部经济环境是密切相关的。对成本管理影响最大的经济环境便是产品买方市场的建立。随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。而我国传统的成本管理过多地局限于生产领域，以降低材料、人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。

（二）企业的技术水平制约了成本的降低

技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低。因此，企业管理者为了改进产品成本，就需要不断地提高技术水平。但是一些企业领导对技术创新的兴趣不高，原因是经理的任期一般短于技术创新的收益期，也就是说技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。

（三）市场需求个性化

随着经济的发展，人们观念的变化，“与众不同”逐渐主导了市场需求，人们开始趋向于追求体现自己个性的商品型号和款式，“差别化需求”逐渐取代了“同化需求”。企业环境的这一变化，使得顾客对产品功能与质量的期望日益增加。结果是产品生命周期缩短，企业尽可能快地增加新产品，从而导致更激烈的竞争。可见，当今的关键成功因素都是顾客导向的，成本管理实务也变化了，成本控制也要考虑到顾客获得的价值，应以满足顾客需要为出发点。endprint

（四）缺乏成本约束激励机制

企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触、修改成本资料，粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制去调动管理者和广大职工的积极性。比如，同样的工作做得好与不好一个样，同样制作一件产品，浪费材料和节约材料一个样，没有明确的奖惩制度。

四、实现现代化成本管理的对策

（一）更新观念，推行全面成本管理

全面成本管理就是从产品的开发、研究、设计、试制生产、销售及售后服务等全过程的成本管理，不仅注重成本的事中与事后管理，更要注重事前的预测和决策。

1.成本管理组织合理化。成本管理组织化就是要求实行统一领导、分级管理，要建立成本管理责任制度，保证目标成本的顺利实现。同时，还要按照成本管理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系。

2.成本管理人才专业化。要培养一支能够适应成本管理现代化需要的专业干部队伍。只有这样，才能推动成本管理工作不断前进，保证成本现代化早日实现。

（二）成本管理由单一的机构管理向全员管理转变

长期以来，企业一直把成本管理作为财会部门或少数管理人员的职责，广大职工成本意识淡漠，控制成本的积极性无法调动起来。但事实上企业成本的发生与各层次、各部门、各员工的活动密切相关，他们都应对职责范围内的成本负有管理与控制的责任，企业的成本管理失去偌大的管理群体是难以真正取得成效的。

（三）提倡战略成本管理

1.价值链分析。价值链是一系列由各种纽带联接起来的相互依存的创造价值的活动集合。价值链分析主要是分析从原材料供应商起直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析如何控制成本。

2.战略定位。战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。在战略管理中，首先应分析企业的产品所处的生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略，即是以产品差异战略取胜，还是以成本领先战略取胜。

3.成本动因分析。成本动因是指引起产品成本发生的原因。战略成本管理所强调的成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。结构性成本动因与执行性成本动因都是更高层次上的成本动因，而且很多是非量化的动因，但其对产品成本的影响更大、更持久，因而也更应予以重视。

（四）有效进行成本控制

在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。在现代经济社会中，成本控制必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容。此外，还必须兼顾产品的创新，特别是要保证和提高产品的质量。

（五）建立现代化的成本管理信息系统

现代信息技术为基础成本管理信息系统是成本管理现代化的标志。在这个系统中，不仅可以对数据进行及时地处理、传递、提高决策的效率与效果，而且可以与外界进行交互式的沟通，尤其是在国际互联网络的发展深入社会经济生活方方面面的今天，建立现代化成本管理信息系统的意义就更为重大。

五、结论

企业成本管理是企业在成本方面指挥和控制的组织协调活动，是对企业各项本消耗进行的管理。在现代企业管理中，成本管理是企业内部管理的核心内容，是实现企业管理目标的一个必要途径。随着经济的发展，成本管理在企业生产经营管理中的地位和作用越来越重要，有时甚至成为企业生存和发展的关键所在。企业管理需要更加关注成本管理，从实际出发，积极探索一条在实践中行之有效的企业成本管理之路。

参考文献：

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[2] 王书霞.工业企业成本管理存在的问题与对策[J].会计师，2013，（3）.

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[4] 万寿义，任月君.成本会计[M].大连：东北财经出版社，2010.[责任编辑 吴明宇]endprint