摘要:固定资产进项税的抵扣管理是否得到落实，直接关系到增值税改革的效果。本文通过对固定资产进项税额抵扣的常见问题进行简要的分析，就如何加强固定资产进项税额抵扣管理提出几点建议，希望对今后的实际工作有一定帮导作用。

我国的税收部门为了防止国家税收流失，对于固定资产的判定十分谨慎，但是随着税收政策的不断改革，税务工作人员对于判定的范围很难把握，只能以相关政策为主要依据，具有较强的固定性。而纳税人在纳税的过程中通常遵循多收少支的原则，即将税后效益最大化的同时最小程度的缴纳税额。因此，由于各自角度的不同会导致一系列的问题。

一、固定资产进项税额抵扣的常见问题

(一)用于应税和免税货物的固定资产的进项税额该如何抵扣

对于一些设备类的固定资产来说，其用途是十分广泛的，既可以用于应税货物，又同样可以同于免税货物。由于这种混用性，很难界定这种固定资产的进项税额该如何抵扣。根据相关规定，只有对于专门用于非增值税应税项目的固定资产及免征增值税项目的固定资产是不得抵扣进项税额及相应的运输费用的。由此可知，除以上条件之外的固定资产都要抵扣进项税。

(二)对动产与不动产难以划分

增值税转型的改革内容中，并没有将动产与不动产之间进行一个明确的划分，如冷库、电梯、电线塔等固定资产没有做出规范的界定。我国相关部门针对此项问题，下发了相关的通知和实施细则等，明确表明，对于排水、电梯、卫生、消防、照明、电气等附属设备及配套设施等均属于建筑物或者构筑物的一部分，不得对其进行进项税额抵扣。

(三)人为扩大固定资产抵扣范围

在基层征管的过程中常发现一些纳税人将固定资产的抵扣范围有意扩大，主要包括以下三个方面：一是将私人化物品通过换名称的方式开具发票，以此抵扣进项税额；二是建筑物等不动产所耗用的物资等不如实转出进项税额；三是通过一种虚拟的方式，不需要具体的事物做支撑，直接增加固定资产进行税额抵扣。

二、加强固定资产进项税额抵扣管理的建议

(一)事前控制

1、建立登记台账制度

可以利用相关的审核软件，将企业抵扣的项目明细以台账的形式进行记录。一方面可以将抵扣的项目清晰、明确地进行划分与整理，另一方面可以与当前的政策标准进行一个对比，审核固定资产的税额抵扣是否符合国家所规定的抵扣标准。

2、对于不同行业进行分类管理

每个行业都有它独自的特点，其使用的设备及所取得材料也不尽相同，因此，应该对不同行业重新进行一个梳理及分类，后对其进行登记造册，以便后续工作可以有效进行。

3、做好内部培训

对于税务部门的工作人员，在执法的同时必须有坚实的专业知识及职业素养做保证。因此，在开展日常工作的同时也要注重对相关政策的学习和掌握，通过培训、学习的方式及时将新出台的政策、法规等传达出去。这不仅可以提高自己对工作内容的重新认知，更为以后的工作奠定基础。

(二)事中管理

对于已抵扣的税额需要进行定期的清理，对于已抵扣但是不符合相关规定的，需要辅导纳税人做申报进项税额转出的处理。具体申报操作如下：

1、制作自查表发放纳税人

在申请的过程中，需要监督企业对固定资产进项税抵扣情况通过自查表进行自查，对于不符合规定的需要进一步处理，并要求企业当期申报进项税额转出。

2、针对性审核

由于不同规模企业之间也存在较大的差异性，因此税务的审核工作也应该存在针对性。如对一些规模较大的企业来说，其发票、报表数量教多，相对应的工作量也较大。对于这样的企业，可以采取税务干部上门的方式进行核查，在了解实际情况的同时，还可以针对实际工作环境中出现的问题给予解答。通过这种审核方式，不仅能够得到真实可靠的审核信息，还将相关政策真正落到实处。

(三)事后监控

在做好事前控制及事中管理之后，还需要做好事后的监控工作，把握好固定资产抵扣程序、时限及范围等，并对固定资产的使用、转让情况进行及时的跟踪反馈等。对于事后监控住主要做好以下几个方面的内容：

1、强化账实比对

将固定资产的相关购物凭证进行严格审核，将这些材料与实物进行对比，查看是否有出入，以防购入物品不实等问题。通过强化账目与实物的对比，有效地预防了虚假进购的现象，起到了监督控制的作用。

2、强化资金流审核

对于企业的账目进行细致的审核，不仅包括银行账目，还包括以往的资金往来账目的审核，重点审核购买固定资产的资金来源等信息。不仅要对资金本身进行彻查，对于资金流动的方式也要进行审查。通过对资金来源、流动方式及流动过程进行全面、系统的监督，可以防止虚假抵扣现象的发生。

3、强化数据监控

在企业购买固定资产之后，需要对该项资产进行实时跟踪，包括其使用情况、磨损情况、修复情况及使用、修复过程中附加条件的情况等。对以上情况进行监督与跟踪主要便于查看该企业在增值税方面是否存在漏税的现象。

4、加强政策分析

对于很多企业来说，对固定资产进项税额抵扣的相关问题并没有一个正确的认识，缺少对这方面知识与政策的正确解读。因此，相关部门应该针对以上这种情况设立一个政策分析岗，以国家的相关政策为依托，由相关的工作人员对各项政策作出细致、精确的解析。同时可以通过将实际采集到的信息与原始信息作对比，进行汇总、整理、分析等处理后为企业提供参考依据，使各企业能够全面掌握国家的政策规定，以便税收工作的顺利进行。

三、结束语

由于税收部门与纳税人所站的角度有所差异，对相关政策的解读也会不同。因此，固定资产进项税额抵扣过程中常会出现一些问题，针对这些问题，我们可以采取事前控制、事中管理及事后控制的方式对这些问题加以解决及防范，促进税收工作的顺利进行。