张杨

摘 要：在新的时代形势下，税务会计顺应潮流而产生，它属于一种新兴的边缘科目。在社会主义市场经济体制中，会计行业取得了突飞猛进的的发展，而且它们越来越注重税务会计的独立性。根据我国目前税务会计发展的实际情况，研究中国成立税务会计的重要性，分析出我国企业税务会计理论在运用的过程中出现的不足，并找到解决的办法。

关键词：税务会计；工作现状；发展状况；解决措施

随着社会经济的不断发展，税务会计也随之发展起来，它属于一种新型的学科种类。资本主义制度是现代税制诞生的摇篮，通过现代税收制度的实施和运行，国家征税、缴税和企业计税都要通过企业的会计账目进行记录，并且进行相应的纳税调整，这就给税务会计的独立性提供了基础。在1944年，在美国会计程序委员会中，颁布了《会计研究公报》第23号《所得税会计》，有效的制止了美国会计师在税务会计处理上的“自由创造”，也是现代税务会计得以发展的基础。为了更好的顺应时代的发展和市场的要求，很多发达国家都建立并且执行了现代税收制度和企业会计原则。

1 企业税务会计的基本内涵

企业税务会计不同于一般的财务会计，它是独立于财务会计之外的会计种类，自身拥有着较为系统完善的理论和方法系统。但是就企业税务会计而言，它有着微观和宏观的区别。宏观的税务会计就是根据国家的税法和会计原则，把货币作为主要的使用工具，使用科学合理的理论和计算方法，对于税款的形成、计算和缴纳进行全面、持续、系统的核算和监管的一门专门的会计。微观的税务会计就是指和企业的财务会计、管理会计是相对等的，也是独立存在的专业会计，根据相关的税收法律法规，使用专业的会计技术和方式对企业出现的税收经济业务进行相应的检查和监管的一种会计[1]。

2 构建税务会计的重要性研究

2.1 构建起完善的企业税务会计制度是时代发展的必然趋势，也是建立现代会计制度的内在需求

目前，税收制度不断健全和完善，现代的税收制度与会计制度存在多方面的不同，这主要体现在以下方面：（1）目标不同。财务会计中的信息资料，不但要为外界的经济利益者进行服务，还给企业自身的经济利益服务；但是企业税务会计却要根据有关的税收政策和征收办法，对于应纳税额进行相应的计算，从而行事纳税义务。（2）计算基础以及处理方法不尽相同。企业在进行会计核算基础时，只能在“收付实现制”和“权责发生制”之间进行选择，一旦确定具体方法之后，就不能擅自更改。但是企业税务会计却是把收付实现制和权责发生制进行有效的融合。（3）计算损失的过程和结果的差异。企业税务会计制是把經营成本的费用从经营收入中去除，和财务会计不同。（4）企业税务会计注重历史成本，对货币的时间价值却相对忽视，但是财务会计和管理会计在核算的时候，却十分注重这项内容。（5）企业税务会计对于“纳税申报、税款减免、税款解缴以及税款筹划等方面进行专门的计算。但是企业财务会计不把其作为独立的项目，这些差别，就是税务会计单位实现独立性的必备因素。

2.2 构建企业税务会计是符合企业自身利益的需求和体现税收筹划的作用

企业作为独立的纳税主体，需要遵守并努力践行相关的纳税政策和义务，不能单纯的追求企业的利益效果和纳税额的最小化，从而肆意的挤用成本、增加费用、增加或是多报免税产品、转换销售收入、私吞资金等，也不可以明拖暗抗、暗度陈仓。企业在获得独立法人地位的时候，不但要切实履行好法人应该履行的义务，还要依法纳税；并且也应该享有相应的法人权利，承担起相关的责任和义务。还要享有纳税人应有的权利，遵守税收规定，不但要明白其中的税法原则，还要对于各种税法中的具体规定、细节要求和补充规定等进行熟悉。不但要从征税人的角度来了解税收要求，还要在纳税人的层面来对纳税会计进行相应的处理，从而做出适合企业发展、正确的财务的决定。

2.3 建立企业税务会计是会计学科发展的实际需求

首先，因为我国的税法制度还不够完善和健全，随着税法和税收制度的转变，会计也跟着改变，渐渐发展成为解释和实行税法政策的工具，对于会计信息的一致性造成威胁，从而导致会计理论中出现不稳定和不规范的情况。再加上会计理论研究和其使用的过程，因为国家财政承受力因素的限制，从而出现落后或是不容易使用的情况。会计准则逐渐突破了税法的制约，可以让会计理论跟随研究的目的不断变化，按照其内在规律而实行。随着会计制度和会计准则的不断变化和完善，其中的以会计制度为基础的财务会计制度也逐渐兴起，渐渐成为一门独立的学科。而且，伴随着税法和税制的发展，建立起完善的税务制度已经成为必然，它有利于进一步健全我国的会计科学系统，从而推动我国会计事业的全面发展，跟随时代的脚步，这也是会计学科发展的必然选择[2]。

3 我国企业税务会计理论在运用的过程中出现的不足

3.1 我国企业税务会计管理体系还没有建立

随着我国会计制度的不断变革，使得我国的税法和会计制度、会计原则三者之间的差距也逐渐增大，财务会计和税务会计中的目标也出现了明显的差异，过去的财务管理体系是不能融合财务和税务业务的，只是遵守会计制度和会计原则。我国的税收法律也具有相应的独立性。这样就大大的增加了税务会计和财务会计向分离的可能性。通过对美、法、德、日、英等西方发达国家的调查发展，这些国家都建立了适合本国发展的税务会计管理模式，但是我国还没有正式形成和建立起适应我国国情的税务会计管理制度，这严重制约了税务会计理论在实际工作中的运用。

3.2 我国的税收法律法规还不完善

随着企业税务会计的出现，企业财务会计人员就越来越多的关注到为企业建立出最好的缴纳税款的方式和实际使用上面。这也需要加强企业的管理和对税收方面的征管。第一，需要严格规定企业的税收制度，使得税务人员能够很好的遵循相应的会计制度和会计原则，企业的管理人员不能够威胁企业税务人员做出触犯法律的事情，通过这样的方式才可以建立良好的法治氛围；第二，我国的税务部门要做到有法可依、执法必严、违法必究，从而更好的保证我国税收的合理性。

3.3 我国缺乏大量在企业税务和财务会计方面的专业人才

我国的税务会计管理可以依据个人的实际工作状况、知识水平、专业能力和实际经验等方面，进行有效的选择。税务会计管理指出，报酬和工作岗位这两个因素是影响税务会计人员工作的关键因素，也是决定税务人才使用价值的基础。在企业税务会计管理上面，我国现在最主要的问题就是企业税务和财务会计的专业人才大量缺乏，也就是质量和数量方面的缺失。

3.4 我国税务会计理论体系还未正式建立

现在，我国在企业税务会计方面进行了大量的研究，主要是在企业税务会计和实际操作的方法上面，对于其中的基本理论体系没有正式的构建。对于企业税务会计中出现的新问题和新情况，没有相应的理论进行支持，也没有与之相对应的解决方案。所以，我国税务会计理论制度还没有正式成立[3]。

4 我国企业税务会计理论发展的解决措施

4.1 要順应中国的发展趋势，强化企业税务会计管理模式

根据我国的税收法律法规而言，随着经济全球化的发展，会计发展是经济发展的必然趋势，也是有效的处理我国会计本国化和国家化的必然选择。通过上面的分析可以看出，我国税务会计管理模式要从我国实际情况出发，并加强国际交流与合作，实现国际化和我国国情的有机结合，从而建立起适合我国国情的企业税务会计制度。

4.2 强化我国税收法律法规，建立完善的企业税务会计氛围

税收法制化是我国税务机关的重要象征，只有把税务机关的权利限定在相应的法律范围之中，才可以有效的防治税务机关人员的违法乱纪行为，有效的保护我国纳税人的合法权益，从而使得税务工作能够正常有序的展开。我国还要把税务机关的权利限定在相应的法律法规之中，真正的税收制度也就有望实现了。

4.3 强化大量熟悉的企业税务和财务会计的专业性人才

企业税务会计包含了会计、税务、法律和相关的实践经验为一体的经济实体管理职位，不但要求这些会计人员要拥有更为先进和强大的知识以及理论能力，还要要求这些会计人员拥有市场、竞争、经营和利益的意识，这些会计专业人才可以根据相关的会计原则、会计制度，有效的处理会计业务，从而保证会计信息的真实性和准确性，还要根据税收的规定，进行相应的申报和会计的核算。这些对于完善我国的企业税务会计制度都有重要的意义。

4.4 我国企业税务会计理论体系还需要不断的完善

我国企业税务理论体系仍较缺乏，所以，在实际工作中缺乏有效的实践经验进行指导，从而税收中的公允性、权威性和实践性等特点都受到了较大影响。所以，相关部门要切实履行好职责，尽快出台我国企业税务会计理论体系[4]。

5 结语

随着社会经济的发展，进行了相应的税制改革后，我国的税务会计制度已经初具规模。还需要对其进行不断的完善和修复，建立科学的税务会计体系，制定增值税会计原则，把财务会计和税务会计分离开来，加强彼此之间的合作，从而更好的完善我国的会计学科体系，实现我国会计的国际化，以便更好的顺应市场经济的发展。

参考文献

[1]刘洁.关于税务会计与财务会计分离的几点思考[J]. 现代商业. 2013（35）

[2]陈雪彬.税务会计模式研究的文献综述[J]. 商. 2012（24）

[3]周仕雅，刘玉龙.税务会计模式的比较与我国的选择[J]. 税收经济研究. 2011（03）

[4]吴哲.税务会计的重要性及前景展望[J]. 中国市场. 2014（05）