徐佳宁　张平平

摘 要：根据我国《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》中的规定，我国主板上市公司自2012年起要披露内部控制自我评价报告和财务报告内部控制审计报告，在中小板和创业板上市公司施行，并且鼓励非上市大中型企业提前执行。内部控制审计披露的信息是对企业内部控制的有效性的反映，而财务报告审计中包括对企业内部控制的审计，因而内部控制审计对财务报告审计意见的影响是必然的。本文探索了内部控制审计对审计意见的影响这一问题。

关键词：内部控制；审计年报；财务报告审计

一、内部控制审计对年报审计意见的影响反映出的问题

1.实施范围不全面，缺乏强制性处罚措施。《企业内部控制配套指引》中明确指出了执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价并披露年度自我评价报告，要求企业需聘请具有资格的会计师事务所对其财务报表内部控制的有效性进行审计，发表审计意。2011年上交所938家上市公司中披露自我评估报告的公司中仅不到一半，2012年上交所954家上市公司中未披露自我评估报告的公司中也有255家，这充分表明了其施范围不全面。虽然已经对内部控制审计的披露进行了强制性规定，但是相关的惩罚措施却没有进行明确的规定，这显然不利于内部控制审计业务的有效执行。

2.已披露的内部控制缺陷集中在与财务报告高度集中的领域。……