梁红梅 张卫峰

（西北师范大学 兰州 730070）

在税收的宏观经济效应研究方面，现有文献大部分以平均税率，即税收收入占GDP的比重作为税收负担衡量指标，无法反映经济主体的实际税负情况，也不能为研究税收再分配效应提供充足的实证支撑。学者们一致认为，实际税负度量指标的缺失阻碍了实证模型中税收宏观经济效应的准确识别①Nickel（1997）［9］与Martinze-Mongay（2000）［10］分别以平均税率和 “ECFIN有效税率”研究了OECD国家和欧盟各国税收政策与失业率之间的关系，并得出了截然相反的结论：前者发现平均税率与失业率呈正相关关系；而后者却证明税收负担对失业率影响很小，甚至忽略不计。“DG ECFIN有效税率”是欧盟经济与财政事务执行委员会用以估算欧盟各国劳动收入、资本收入和消费支出有效税率的方法。关于 “DG ECFIN有效税率”方法更加详细的介绍请参见Martinze-Mongay（2000）［10］。，更不能为税制改革提供先验依据，有效税率更适合福利分析与经济政策评价 （Gunji＆Miyazaki，2011）［7］。有效税率衡量税收对特定经济活动的边际或平均净影响，决定了经济行为的激励结构。然而，多样化的税收优惠政策，资本收入税、劳动收入税及其税基的不可分性，匮乏的微观税收数据都使有效税率估算异常困难。

从研究主题看，国外有效税率估算研究大致遵循三条主线。第一条主线以Barro和Sahasakul（1983）［3］、Seater（1982，1985）［4］［5］、Stephenson（1998）［6］、Gouveia和 Strauss（1994）［7］、Akhand和Liu（2002）［8］等为代表，他们将税收法规与纳税人数量、最终纳税额、收入分配状况等微观数据结合起来，分析了美国联邦个人所得税边际税率的变动轨迹。……