钱小白

摘 要：审计工作的核心和关键是审计质量，切实提高审计质量能将审计风险控制在合理限度内、发挥审计作用以及推进审计事业的全面发展。但就目前而言，审计工作还存在一定的问题，审计质量控制体系有待于进一步健全，控制力度有待加强，职责不明确。本文就审计工作的现状进行了分析，并提出了切实可行的政策措施，旨在全面提升我国审计工作质量，健全审计质量控制体系。

关键词：审计工作；控制体系；提升；审计质量

1 建立健全审计质量控制体系的必要性

审计质量控制体系是系统工程学和控制学在审计质量管理中的科学运用，也是审计质量管理工作的核心和关键，它具有非常重要的作用。

1.1 为了确保审计目标能够顺利实现，我们需要建立健全审计质量控制体系

之所以要建立健全审计质量控制体系，其中一个重要原因就是切实提高审计质量，它要求相关部门对审计工作质量进行统一考核和管理，充分发挥集体的优势，在规定时间内切实改进审计工作各项指标，完善技术组织措施。可见，健全的审计质量控制体系是保证审计质量的关键。

1.2 加强审计质量管理就必须建立健全审计质量控制体系

要健全审计质量控制体系，就要从人员素质、思想、制度以及组织上着手，把关好每一个重要环节。审计质量控制体系若能有效的建立，这样一来能很好的协调审计工作中各项环节，及时发现隐性的审计质量问题，并提出有效的解决措施。

1.3 建立健全审计质量控制体系有利于实现审计工作的规范化、制度化和法制化

随着市场经济改革的快速发展，审计业务日益复杂化，这时需要我们把握好审计工作的各个细节问题。因此，最终需要实现审计质量控制就必须保证审计工作的规范化、制度化和法制化，建立与审计工作相适应的审计质量控制体系。

1.4 为了确保审计全面质量管理的深入开展，需要进一步建立健全审计质量控制体系

审计全面质量管理作为一项综合质量管理活动，它需要全体成员的共同参与。要保证整体审计质量的提高，就要坚持“质量第一”，将各部门、各环节的行动进行协调，并将其纳入审计质量控制体系中，切实提高审计工作的质量。

1.5 为了树立良好的审计形象，需要我们建立健全审计质量控制体系

评价和衡量审计工作需要实事求是，但是其根本着眼点却是一致的，即看审计质量是否达到审计目标的要求，是否符合审计准则和审计规范，是否充分发挥了审计的作用。审计质量的高低，在很大程度上决定了使用者和管理层对你工作的认可度，审计的效果和作用是开展工作的基本支点。由此，只有建立完善的审计质量控制体系，才能提高审计工作水平，从而树立起良好的审计形象，否则一切都是空谈。

2 审计质量控制体系的现状

2.1 审计准备不充分，审计方案的制定较为随意

在对项目进行审计之前，若是未做好相关项目调查取证方面的准备工作，制定的审计方案就不会有针对性更加谈不上指导性了，制定的方案可能和现实情况严重脱节。另外，可能还有部分审计方案是在审计通知书发出之后为了应付“差事”才草率的制定出来的，有的只是为了敷衍。这些都忽略了审计方案的重要性，从而导致审计项目重点模糊，目标不清晰以及审计质量滞后。

2.2 审计质量难以有效控制，审计定性不准确，审计实施不彻底

比如在审计过程中过分注重查问题，而忽视了审计工作的全局性；或者审计人员素质有待于进一步提升，轻视对重大问题的深入调查；审计取证以及编制审计工作底稿不规范。

2.3 缺乏健全的审计项目复核制度，复核意见模糊

有些审计机构的审计人员较为匮乏，三级复核制度也没有依照程序建立起来，部分审计工作底稿未填写专业的复核意见。

3 关于建立健全审计质量控制体系的相关构想

审计质量控制要求对我们审计工作中涉及到的各个要素、各个方面进行全方位的控制，除了审计人员以外，还包括审计过程的各个环节。所以，审计质量控制是一项系统工程，要顺利完成其控制目标就必须建立起与之相适应的审计质量控制体系。

3.1 审计质量控制需要重视五个“环节”的控制

审计质量控制需要我们引起重视的第一个环节即审计计划。这一环节在审计质量控制体系中处于核心地位，起着关键性的作用。但我们在制定某项具体的审计计划时要坚持实事求是，重点突出、目标明确。审计质量控制的第二个环节即审计方案。这是审计质量控制体系中的龙头。在审计工作开展前要做好调查工作，积累大量的有用资料，保证审计方案的科学、合理。审计质量控制的第三个环节即审计工作底稿。这是对现场进行质量控制的过程，要求以书面的形式将审计相关事宜记录下来，分类整理出审计报告所需材料。审计部门负责人和审计组长要切实履行职责，依法加强对审计工作底稿的复核，及时发现存在的问题并予以解决。审计质量控制的第四个环节即审计报告。审计工作情况直接反映在审计报告中，而审计报告又是向管理层报告审计结果不可或缺的有效凭证。审计报告的质量在一定程度上影响着审计成果的转化和审计目标的实现。审计报告要有足够的证据作为支撑，如实反映被审计单位的具体情况，保证审计评价的公正、客观，我们提出来的审计建议务必要符合实际情况，对现实有相关指导意义。审计质量控制的第五个环节即审计档案。审计档案是我们整个审计项目的重要载体，审计档案构成了审计业务基础建设的一部分，它要求我们审计资料需要及时整理并归档，项目资料完整性以及档案程序需要健全。

3.2 审计质量控制需要把关好四个“关口”控制

第一，深查精查关。对于所谓的“死账”进行调查，并深入探究被审计单位当前情况，了解被审计单位遵守相关制度和财经法规的状况，深入调查存在的问题，牢牢抓住违规违法线索。第二，實事求是关。相关人员要将审计情况真实的反映给有关部门，对于深查精查中发现的问题决不隐瞒；同时，对问题产生的原因进行细致分析并定性，提出有效的解决策略。第三，客观公正关。分析问题要客观公正，从现行制度、法规及法律政策入手，妥善处理发现的问题。第四，利用成果关。审计机构要充分利用审计结果，为企业经营管理提出切实可行的建议和意见。

3.3 审计质量控制需要落实好三项控制措施

在审计项目的实施过程中加强对审计质量的控制，就要切实加强对准备阶段、实施阶段以及终结阶段的控制。要健全相关制度，使审计人员明确自身职责。第一，准备阶段的质量控制。审计工作质量控制的基础环节即准备阶段质量控制，它要求合理控制审计成本、人力资源以及审计范围等，审计质量的高低很大程度上取决于人力资源的控制。准备阶段质量控制的关键和核心就是将业务素质较高、专业知识结构合理的审计人员有机的组合起来，使其成为一个优秀的团体。审计组主审以及组长要具备较强的团队协作能力、核心业务能力以及专业经验，为审计工作的开展奠定坚实的基础。所以，要科学控制人力资源，主审、审计组长以及审计人员必须具备一定的业务素质。第二，实施阶段的质量控制。实施阶段质量控制在整个审计质量管理中起着至关重要的作用，要求加强对审计定性、审计工作底稿以及审计证据的控制。审计人员要在参考审计方案的基础上获取审计证据，并对审计项目进行实质性和符合性测试，编制合理的审计工作底稿。其中关键性的环节在于我们对审计证据的控制，相关审计人员要充分使用包括函证、观察询问以及检查等方法在内的各种途径，掌握充分的说理证据，为审计结论的得出提供依据，同时要形成初步的审计评价，就要加强对审计证据的整理和分析。审计证据直接说明着审计质量是否符合标准，同时还关系到审计效率和审计成本。审计人员在搜集证据时要保证审计数据的繁简性和可支持性。严格区分出详查、略查以及非取证和取证的关系，合理的、有效的规避风险。第三，终结阶段质量控制。终结阶段质量控制囊括了多方面内容，主要包括最终审定审计报告、复核审计报告以及有效控制审计档案的归档工作等。它是审计人员的工作成果展示，是审计产品价值的集中体现。因此，需要我们严格审查审计报告结构，保持审计工作底稿与审计报告实际情况的一致性，审计报告方法和格式要符合规范，此外，审计报告要能指导未来经济的发展方向。

3.4 审计质量控制需要健全三项制度控制

光有主观能动性是不能有效提高审计质量的，相关部门要制定完善的制度措施，建立并完善审计质量考核制度、质量追究制度、审计组长、主审负责制，进一步明确职责划分。第一，进一步完善《审计复核工作制度》。复核工作制度包括很多方面的内容，归纳起来有审计建议是否有利于企业经营管理水平的提高、审计评价是否恰当、问题定性是否准确、审计证据是否具备合法性、充分性和客观性、审计程序是否规范、审计目标是否实现以及审计工作底稿是否完整等。此外，要对复核程序作出规定，明确责任主体。第二，保证《审计督导及质量责任追究制度》的严谨。审计机构领导对审计工作进行监督和管理，企业管理层或者审计机构领导依法追究审计人员的失职情况。督导的工作主要包括预定审计目标是否实现、重大问题是否得到有效解决并记录在审计报告中、是否适当记录工作过程及结果、审计工作开展是否符合规范等。审计项目质量责任的追究形式、范围以及主体等均属于质量责任追究制度的范畴。第三，严格的实行主审、审计组长责任制度，对于主审和审计组长的任职资格进行科学管理，同时建立健全项目质量考核评估机制，激励和约束人员行为，推动审计工作的顺利开展。

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