许延明 王宇

摘 要：舞弊是困扰全球经济组织的一个日益严重的问题。舞弊发生的原因通常涉及动机或压力、机会两个因素。内部控制是防范舞弊的第一道防火墙，良好的内部环境有助于减轻压力，完善的风险评估过程、合理的控制活动、健全的信息系统与有效沟通有助于及时发现和控制舞弊风险，纠正舞弊问题，对控制的监督则有助于完善控制，使内部控制能够及时有效地发挥反舞弊的作用。

关键词：内部控制；舞弊；反舞弊

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）10-0150-02

一、舞弊的定义与特征

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报告审计中与舞弊相关的责任》（2010年11月1日修订）第10条规定，“舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为”。该准则同时指出，“舞弊是一个宽泛的法律概念”。

从两个定义中，我们可以总结出舞弊所具有的特征：一是舞弊的方式或手段是欺骗；二是舞弊的实施者存在主观上的故意；三是舞弊的性质属于违法乱纪。也就是说，舞弊轻则违反有关规章制度，重则涉及违法犯罪；四是舞弊的目的是为了获得不当或非法利益。

二、舞弊发生的原因及其严重性

（一）舞弊发生的原因

最早关于舞弊发生原因的论述，来自W.Steve Albrecht教授的著作《Fraud Examination》（《舞弊检查》）一书中提出的舞弊三角理论。该理论认为，舞弊发生的原因有三个方面：动机或压力、机会（指使人们能够实施舞弊、掩盖舞弊并逃脱处罚的各种因素）和合理化（也称借口，指人们为自己的舞弊行为寻找借口使之变得合理）。……