李文文　陈承凯

【摘 要】 “万福生科案”将中磊会计师事务所推到风口浪尖。文章利用DeAngelo模型对上市公司审计质量需求特征进行分析后认为，我国审计市场是一个“柠檬市场”，存在“劣币驱逐良币”现象；继而对被万福生科“牺牲”掉的中磊所原审计客户的走向进行研究，发现上市公司在选择新所时表现出的主要特征是与原签字会计师共进退，该特征很难与高质量审计需求产生必然的联系。

【关键词】 中磊所； DeAngelo模型； 审计质量； 审计需求； 审计市场

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0123-02

一、问题的缘起

高质量审计需求的审计市场应具备如下特征：注册会计师作为审计服务提供方会积极主动地提供高质量的审计服务，上市公司作为审计服务的需求方也迫切需要高质量的审计服务。在注册会计师行业进入我国已超过二十年的今天，上市公司是否具有高质量审计需求？

注册会计师行业可谓一个高危行业，从国际顶尖会计师事务所由“八大”到“六大”再到“五大”，最后到现在“四大”的变迁就可见一斑。2013年我国爆发了两大上市公司财务舞弊案，为这两家提供审计服务的会计师事务所也牵涉其中，即因“绿大地案”而“消失”的审计机构深圳鹏城会计师事务所与因“万福生科案”而被撤销证券从业资格的中磊会计师事务所，被撤销证券从业资格意味着由中磊所担任审计机构的27家上市公司以及12家拟上市公司将不得不变更审计机构，这为笔者讨论我国审计市场的需求提供了一个新颖的视角。……