王瑞龙+张浩

【摘 要】 2013年5月14日美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会正式发表了最新版本的《内部控制——整合框架》。文章从《内部控制——整合框架》的发展历程出发，简述了其更新的背景，详细分析了新框架的重要变化：该框架顺应了近年来企业运营和业务环境的变化，重新调整了框架结构，突出了原则导向，拓展了报告目标。提出了完善我国内控体系的具体建议。

【关键词】 COSO； 内部控制； 整合框架； 更新； 启示

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0052-04

一、导言

2013年5月14日美国虚假财务报告委员会（Treadway）下属的发起人委员会（COSO）正式发表了最新版本的 《内部控制——整合框架》（Internal Control-Integrated Framework），简称COSO IC-IF。一起发布的还有《评估内部控制系统和对外财务报告内部控制（ICEFR）有效性的说明性工具——方法和范例汇编》，以帮助用户评估其内部控制系统是否符合新版框架的要求。COSO同时设定了为期一年半的过渡期（2013年5月14日至2014年12月15日），要求用户在过渡期内应当尽快地转换自己的应用流程和相关文件，以适应更新版框架。之后，COSO将考虑用2013年的框架取而代之，在原框架下的《中小企业财务报告内部控制指南》也将按新版本修订。这是1992年《内部控制——整合框架》发布以来COSO对IC-IF框架的首次整体更新。2013年COSO IC-IF框架更新的目的是什么？有哪些重要的更新？对中国内部控制体系的发展有什么借鉴之处？基于这些问题，本文尝试对新COSO内部控制框架进行解读。

二、COSO IC-IF的发展历程

内部控制理论是随着企业内控实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段。……