孟冰岚

【摘 要】 一些企业为了达到非法收益的目的，对会计信息做假，企业会计的舞弊逐渐演变为全社会的公害。文章对企业和会计监管部门建立博弈模型，对企业会计舞弊与治理进行分析和探讨，以提高我国企业的会计信息质量，规范我国社会主义市场经济秩序，促进我国国民经济健康有序地发展。

【关键词】 会计舞弊； 监管； 博弈

中图分类号：F231.6 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0039-03

一、引言

企业是构成国民经济的细胞，企业的良性发展是我国经济健康发展的前提和保障。市场经济释放了我国企业的活力，同时也要求企业在制度的规范下进行公平的竞争。会计是企业的核心业务之一，企业的会计运行状况直接影响着企业的运营状况和运营效率，所以对企业会计的监管是必要的。我国目前正处于转型期，对外开放的发展使得会计工作的内容更为丰富，技术的发展使得会计工作的方法也有了巨大的变化，会计制度逐渐不适应我国经济发展的需要。所以我国经济越是发展，对于企业会计的监管就越为必要。

市场经济体制下，随着我国所有制结构以及投资主体、利益分配主体等的变化，会计信息作为利益分配的尺度日渐受到重视并因此成为操纵的对象，企业会计行为的合理性也受信息非均衡的影响而大打折扣，企业会计的舞弊逐渐演变为全社会的公害。企业会计舞弊行为是人的理性趋利与监管部门进行博弈乃至达到均衡的结果。企业会计舞弊出于利益个体、利益群体追求效用最大而对社会产生负面影响。一些企业为了达到非法收益的目的，对会计信息做假，填报虚假财务报表，向有关部门提供虚假会计信息，造成严重的经济后果。世界各国学术界与实务界对会计舞弊行为及其危害都十分重视，在学术上和实践中不断对企业会计舞弊行为进行防范，促进了监管改革和会计规范体系的进步，但监管体系建设与监管内容相比始终存在滞后，不断增加的会计舞弊行为对会计监管提出了严峻的挑战。我国市场经济起步较晚，如何有效遏制财务舞弊已成为促进国民经济健康发展的重要问题。

本文利用经济博弈分析和经济学的基本原理，对企业在会计监管部门下的会计信息质量进行重新审视，对企业和会计监管部门建立博弈模型，试图对企业会计舞弊与监管进行分析和探讨。

二、企业会计部门与会计监管部门的博弈模型设计及分析

在实际经济环境下，市场参与者难以掌握完全的信息，从而产生了道德风险与逆向选择。企业提供给监管者的会计信息是有限的，监管者的时间、精力、监管方法也是有限的。企业会计与监管者的信息非均衡状况，以及会计舞弊可能给企业带来的巨大收益，会使企业受自身利益的驱使发生会计舞弊行为。企业与会计监管双方目标存在着一定的差异性，作为“理性经济人”，各自通过成本收益分析追求效用最大化，从而使得企业会计舞弊与会计监管成为博弈的过程。

本文进行博弈假设如下：

1.企业会计部门与会计监管部门构成博弈的双方，企业会计部门与会计监管部门具有可选择的多种策略及行为，分别是：监管方的有效监管和无效监管两种纯策略；企业会计部门有舞弊行为和非舞弊行为两种纯策略。企业会计部门与会计监管部门每一组可能的决策选择，该策略组合下双方的各自所得和所失可以进行量化。企业会计部门与会计监管部门都不知道对方的潜在策略选择。

2.企业会计部门无舞弊行为时获得正常收益为I1，存在舞弊行为时获得额外收益为I2。企业会计部门舞弊的概率为P2。

3.会计监管部门发现公司会计部门舞弊时，对企业额外所得进行没收并进行罚款F。会计监管部门，无论进行有效监管，还是不进行有效监管，都会发生一定的监管成本C。

4.会计监管部门没有实施有效监管时，会计监管部门可获得闲暇收益I3。如果公司会计部门造假账时，会计监管部门没有进行有效监管，则会计监管部门会发生一定的声誉损失S。P1表示会计监管部门实施有效监管的概率。

5.假设只要公司会计部门发生舞弊行为，监管部门进行有效监管时就能发现。

6.E政府（P1，P2）和E公司（P1，P2）分别表示会计监管部门和公司的期望效用函数。

7.为了有效威慑舞弊行为，假设I3-S<-C+I2+F。

根据企业会计部门与会计监管部门的博弈假设构造博弈矩阵如下：

由式（2）可知，会计监管部门实施监管的概率与公司舞弊的额外收益、公司舞弊受到的处罚正相关。这说明公司舞弊的额外收益提高和处罚力度的增大，都会提高会计监管部门的监管力度。

三、博弈分析对通过会计监管防范企业会计舞弊的现实启示

由以上博弈分析可知，会计监管部门与企业会计舞弊行为的博弈平衡属于混合战略纳什均衡，混合战略纳什均衡是不稳定的、非线性的，所以通过会计监管防范企业会计舞弊不是单一手段就能轻易实现，需要综合使用多种手段通过会计监管防范企业会计 舞弊。

（一）通过法律及制度建设加强对会计舞弊的监管力度

我国大力发展社会主义市场经济来释放企业的经营潜力，但信息不对称是市场失灵的重要因素之一，防范因为信息不对称而产生的会计舞弊行为，需要进行合理的制度安排，从而化解经济人的理性行为与信息不对称的矛盾，使得企业的竞争行为在总体上是健康、协调、有序的。鉴于法律相对于现实的滞后性，我国应根据现实发展，不断补充、修改《会计法》、《审计法》、《公司法》等相关法律条文，使得法律条文的发展适应对于会计监管的现实需要，使会计监管部门在打击企业会计舞弊行为时有法可依。建立以法律威慑为主、制度建设为辅的综合治理企业会计舞弊的策略。通过法规的约束减少会计主体舞弊的空间，加强会计行业自律监管和社会监管，建立有效的多层次监管体系。针对会计监管部门的执法行为建立有效的奖惩制度，促使会计监管部门能够积极执法，杜绝会计监管部门的不作为。各企业要充分发挥独立董事的监督作用，对防范控制舞弊行为发挥重要的作用。endprint

（二）降低监管成本，提高企业会计舞弊被发现的概率

普及先进的会计技术，大力普及会计电算化，从而有效降低监管成本，提高监管效率。会计监管部门不断探索更先进的会计舞弊检查技术，包括总体调查、抽样调查、会计检查等。会计监管部门要建立企业信息库，大力收集企业的相关会计信息，特别是企业会计行为的概率分布，从而根据企业的舞弊行为可能性确定最优的监管策略，匹配合适的监管手段，使监管成本和监管效果达到优化。

建立科学的信息披露制度，企业领导人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任，提高企业会计信息披露的质量，降低监管部门监管信息的获取难度。

（三）加大企业会计舞弊的处罚力度

如果企业会计预期舞弊成本大于舞弊的预期收益，企业就不会倾向于会计舞弊，所以要提高企业及会计人员的违规成本，加大企业会计舞弊的处罚力度。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，对那些不能公正执法、出具虚假审计报告、丧失独立性的机构和人员，要严格处理，从而提升注册会计师的信誉以及会计信息的可信度。

（四）加强会计监管人员的管理

会计监管者是否有较强的执行力，对于防范企业会计舞弊很重要。如果对会计舞弊行为惩处不严，检查不力，对舞弊行为的监管仍是无力的。需要提高会计监管人员的业务素质和道德素质，提高监管的执行力，减少操作失误及低效率带来的成本损失。要通过招聘和培训提高会计监管人员的业务素质，高度重视检查者的专业胜任能力，加强审计工具使用的训练，成立学习型监管团队，重视监管团队经验的总结和分享，持续加强监管企业会计舞弊行为。

合理分工，明确监管者的职责，建立并完善监管部门负责人的问责制度，加强对监管者失职行为的处罚，塑造良好的会计监管环境，从而有效提高企业会计舞弊的成本，制约企业会计舞弊行为，降低企业实施会计舞弊的概率。

（五）加强社会诚信文化建设

通过社会诚信文化建设，企业会对企业的无形资产更为重视，认识到良好的信誉是企业可持续发展的重要前提，这样企业会主动加强职业道德教育，提高企业员工的道德素质，在整个企业中弘扬诚信文化，从而减少企业会计舞弊的短期行为。

四、结束语

我国的企业会计舞弊问题普遍存在，已经成为社会的公害，所以应对其加强治理。本文通过博弈分析方法，研究企业会计部门与会计监管部门在给定的约束条件下追求效用最大化，从而求得博弈均衡条件，并依此提出防范企业会计舞弊的有效策略。本文的博弈均衡属于混合战略纳什均衡，说明实现企业会计舞弊的有效监管是一项涉及许多因素的系统工程，需要多项措施的有效实施以有效防范企业会计舞弊现象的产生。

【参考文献】

[1] 冯浩，文峥.论会计舞弊产生、危害及治理对策[J].财会通讯，2011（34）.

[2] 侯芬娥. 对上市公司会计舞弊的思考[J].财会研究，2010（2）.

[3] 贾瑞敏. 组织行为学视角下的会计舞弊动因与治理[J].会计之友，2011（6）.

[4] 刘静. 我国上市公司会计舞弊监管的对策研究[J].税务与经济，2010（5）.

[5] 向增先. 会计主体利益驱动下的财务报告舞弊治理[J].财会通讯，2011（21）.

[6] 岳殿民. 中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J].审计研究，2009（5）.endprint

（二）降低监管成本，提高企业会计舞弊被发现的概率

普及先进的会计技术，大力普及会计电算化，从而有效降低监管成本，提高监管效率。会计监管部门不断探索更先进的会计舞弊检查技术，包括总体调查、抽样调查、会计检查等。会计监管部门要建立企业信息库，大力收集企业的相关会计信息，特别是企业会计行为的概率分布，从而根据企业的舞弊行为可能性确定最优的监管策略，匹配合适的监管手段，使监管成本和监管效果达到优化。

建立科学的信息披露制度，企业领导人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任，提高企业会计信息披露的质量，降低监管部门监管信息的获取难度。

（三）加大企业会计舞弊的处罚力度

如果企业会计预期舞弊成本大于舞弊的预期收益，企业就不会倾向于会计舞弊，所以要提高企业及会计人员的违规成本，加大企业会计舞弊的处罚力度。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，对那些不能公正执法、出具虚假审计报告、丧失独立性的机构和人员，要严格处理，从而提升注册会计师的信誉以及会计信息的可信度。

（四）加强会计监管人员的管理

会计监管者是否有较强的执行力，对于防范企业会计舞弊很重要。如果对会计舞弊行为惩处不严，检查不力，对舞弊行为的监管仍是无力的。需要提高会计监管人员的业务素质和道德素质，提高监管的执行力，减少操作失误及低效率带来的成本损失。要通过招聘和培训提高会计监管人员的业务素质，高度重视检查者的专业胜任能力，加强审计工具使用的训练，成立学习型监管团队，重视监管团队经验的总结和分享，持续加强监管企业会计舞弊行为。

合理分工，明确监管者的职责，建立并完善监管部门负责人的问责制度，加强对监管者失职行为的处罚，塑造良好的会计监管环境，从而有效提高企业会计舞弊的成本，制约企业会计舞弊行为，降低企业实施会计舞弊的概率。

（五）加强社会诚信文化建设

通过社会诚信文化建设，企业会对企业的无形资产更为重视，认识到良好的信誉是企业可持续发展的重要前提，这样企业会主动加强职业道德教育，提高企业员工的道德素质，在整个企业中弘扬诚信文化，从而减少企业会计舞弊的短期行为。

四、结束语

我国的企业会计舞弊问题普遍存在，已经成为社会的公害，所以应对其加强治理。本文通过博弈分析方法，研究企业会计部门与会计监管部门在给定的约束条件下追求效用最大化，从而求得博弈均衡条件，并依此提出防范企业会计舞弊的有效策略。本文的博弈均衡属于混合战略纳什均衡，说明实现企业会计舞弊的有效监管是一项涉及许多因素的系统工程，需要多项措施的有效实施以有效防范企业会计舞弊现象的产生。

【参考文献】

[1] 冯浩，文峥.论会计舞弊产生、危害及治理对策[J].财会通讯，2011（34）.

[2] 侯芬娥. 对上市公司会计舞弊的思考[J].财会研究，2010（2）.

[3] 贾瑞敏. 组织行为学视角下的会计舞弊动因与治理[J].会计之友，2011（6）.

[4] 刘静. 我国上市公司会计舞弊监管的对策研究[J].税务与经济，2010（5）.

[5] 向增先. 会计主体利益驱动下的财务报告舞弊治理[J].财会通讯，2011（21）.

[6] 岳殿民. 中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J].审计研究，2009（5）.endprint

（二）降低监管成本，提高企业会计舞弊被发现的概率

普及先进的会计技术，大力普及会计电算化，从而有效降低监管成本，提高监管效率。会计监管部门不断探索更先进的会计舞弊检查技术，包括总体调查、抽样调查、会计检查等。会计监管部门要建立企业信息库，大力收集企业的相关会计信息，特别是企业会计行为的概率分布，从而根据企业的舞弊行为可能性确定最优的监管策略，匹配合适的监管手段，使监管成本和监管效果达到优化。

建立科学的信息披露制度，企业领导人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任，提高企业会计信息披露的质量，降低监管部门监管信息的获取难度。

（三）加大企业会计舞弊的处罚力度

如果企业会计预期舞弊成本大于舞弊的预期收益，企业就不会倾向于会计舞弊，所以要提高企业及会计人员的违规成本，加大企业会计舞弊的处罚力度。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，对那些不能公正执法、出具虚假审计报告、丧失独立性的机构和人员，要严格处理，从而提升注册会计师的信誉以及会计信息的可信度。

（四）加强会计监管人员的管理

会计监管者是否有较强的执行力，对于防范企业会计舞弊很重要。如果对会计舞弊行为惩处不严，检查不力，对舞弊行为的监管仍是无力的。需要提高会计监管人员的业务素质和道德素质，提高监管的执行力，减少操作失误及低效率带来的成本损失。要通过招聘和培训提高会计监管人员的业务素质，高度重视检查者的专业胜任能力，加强审计工具使用的训练，成立学习型监管团队，重视监管团队经验的总结和分享，持续加强监管企业会计舞弊行为。

合理分工，明确监管者的职责，建立并完善监管部门负责人的问责制度，加强对监管者失职行为的处罚，塑造良好的会计监管环境，从而有效提高企业会计舞弊的成本，制约企业会计舞弊行为，降低企业实施会计舞弊的概率。

（五）加强社会诚信文化建设

通过社会诚信文化建设，企业会对企业的无形资产更为重视，认识到良好的信誉是企业可持续发展的重要前提，这样企业会主动加强职业道德教育，提高企业员工的道德素质，在整个企业中弘扬诚信文化，从而减少企业会计舞弊的短期行为。

四、结束语

我国的企业会计舞弊问题普遍存在，已经成为社会的公害，所以应对其加强治理。本文通过博弈分析方法，研究企业会计部门与会计监管部门在给定的约束条件下追求效用最大化，从而求得博弈均衡条件，并依此提出防范企业会计舞弊的有效策略。本文的博弈均衡属于混合战略纳什均衡，说明实现企业会计舞弊的有效监管是一项涉及许多因素的系统工程，需要多项措施的有效实施以有效防范企业会计舞弊现象的产生。

【参考文献】

[1] 冯浩，文峥.论会计舞弊产生、危害及治理对策[J].财会通讯，2011（34）.

[2] 侯芬娥. 对上市公司会计舞弊的思考[J].财会研究，2010（2）.

[3] 贾瑞敏. 组织行为学视角下的会计舞弊动因与治理[J].会计之友，2011（6）.

[4] 刘静. 我国上市公司会计舞弊监管的对策研究[J].税务与经济，2010（5）.

[5] 向增先. 会计主体利益驱动下的财务报告舞弊治理[J].财会通讯，2011（21）.

[6] 岳殿民. 中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J].审计研究，2009（5）.endprint