魏春艳

（辽宁省社会保险事业管理局，沈阳 110002）

公允价值基础性理论问题研究

魏春艳

（辽宁省社会保险事业管理局，沈阳 110002）

以相关性为主要特点的公允价值计量属性逐渐取代历史成本计量地位，在新动态环境中，已成为不可逆转的趋势。本文在参考美国财务会计准则委员会FASB、国际会计准则理事会IASB及国内最新会计准则的基础上，结合国内外大量文献，对公允价值相关基础性问题进行探究，逐步分析公允价值不同涵义、公允价值本质、公允价值的理论基础，并在遵循一致性的基础上，为公允价值的进一步发展提供建议。

公允价值 公允价值 本质理论基础

一、引言

20世纪90年代初期布雷登曾指出，历史成本计量与公允价值计量产生于不同的市场背景。历史成本计量忽视市场信息的变化，币值的变化，汇率的变化等，这与当时市场相对稳定有很大关系，在一定程度上反映市场稳定条件下的历史成本计量符合当时的市场历史条件。而相对于现时日益变化的市场，特别是金融衍生品的发展如期货（future）、期权（option）、远期合约（forward）及掉期（swap）等，历史成本计量的相对固定性却暴露无遗。金融衍生品不管是初始入账方面、后续计量或是交割方面都与传统的会计计量要素有着很大的不同。这就需要新的、符合市场条件的计量方式重新对现代市场会计要素进行价值计量。自布雷登1990年对公允价值倡导后，公允价值开始迅速发展，尤其在金融衍生品方面，取得了巨大的进展。……