陈玉静

摘要：现代企业价值增值导向的内部控制还能使得现代企业建立更科学的监督机制，保障现代企业内部控制的有效实施。所以，我国内部控制制度应当向现代企业价值增值导向的内部控制发展，现代企业内部控制存在的问题应往这方面改进。我国现代企业的内部控制以使得现代企业增值，现代企业的价值最大化为目标，对待风险不能一棒子打死，应该在风险中把我机会。我们有必要把内部控制制度的建设的意义和作用提高到一个新的高度，通过建设现代企业价值增值导向的内部控制制度来推动现代企业的经营管理，从而实现现代企业的战略目标，促进现代企业的健康可持续发展。

关键词：价值增值；监督机制；价值最大化；内部控制

内部控制是现代企业实现经济效益和社会效益价值最大化的关键环节。随着社会经济的发展及现代企业的壮大，传统的内部控制理念、模式及制度无法满足现行现代企业内部控制的需求，不利于实现现代企业预期的目标，尤其是内部控制制度更为显著，完善的内部控制制度是现代企业实施内部控制工作的方向，其贯穿于现代企业各个生产经营环节，如授权环节、监督环节等，对提高现代企业生产经营效率和质量具有重要的现实意义。

一、现代企业内部控制管理弊端

1.现代企业内部控制监督体系不健全

国内现代企业内部控制监督体系主要由监事会和内部审计共同构成。研究调查发现，大多数现代企业监事会在内部控制监督过程中未能够充分发挥其应有职能，其原因在于：监事会相关人员从业素质低下，工作积极性不高；监事会监督职权和范围受限严重；监事会独立性较低。

2.经理层过于集权

董事会不仅是现代企业的最高管理层，而且还是现代企业内部控制体系的核心部分，其在现代企业中承担着重要的监督管理职责。当前，我国部分现代企业董事会独立性不足，未能够行使监督管理职能，导致董事会在现代企业中形同虚设，以至于经理层权力过分集中，并凌驾于董事会之上，给予现代企业的发展和生存造成严重的负面影响。

3.内部控制法律不健全

相关法律法规不健全，执行力度不足。以《公司法》为主的现代企业法律制度是现代企业内部控制高效开展的保障，在日益激烈的市场竞争中，市场中和现代企业内部不合规现象日益显著，如违法经营、侵犯债权人合法权益及出具虚假报告等。针对于上述问题，以《公司法》为主的现代企业法律制度执行力度不足，未能够起到遏制上述问题发展的积极效应。

二、现代企业价值增值导向的内部控制管理措施

1.优化现代企业治理结构

明确现代企业发展目标，优化现代企业治理结构。随着全球经济一体化进程的加快及国内经济市场的逐渐成熟，我国现代企业股权趋于多元化发展，这一形势下，现代企业股东所追求的目标（资本的增值）始终保持不变。其中部分股东为了提高自身效益，不惜开展不合法行为，制约了现代企业的长期稳定发展，因此需要现代企业进一步优化治理结构，构建和实施完善的内部监督机制，以此来规范股东行为，推进现代企业可持续发展。

2.做好现代企业资源的分配和控制工作

现代企业管理层协调好各级部门的关系，做好资源的分配和控制工作。一方面，现代企业管理层将整体目标划分为多个子目标，之后将各个子目标分散到各个部门中，并由各部门来完成，以此防止各级部门之间因职责重复而发生冲突；另一方面，现代企业管理层依据各级部门的实际生产经营特点，合理安排其所需人力、物力及财力资源，切实做好资源的合理配置，尽可能增强资源的使用价值。

3.规范现代企业内部控制制度

现代企业以内部控制规范为依据，结合生产经营特点和需求，细化内部控制制度。首先，现代企业明确各级部门的职责权限，构建完善的流程体系，确保各岗位人员权责不相容，督促各岗位人员互相监督；其次，现代企业结合生产经营现状，规范内部控制流程。通常情况下，现代企业内部控制仅局限于日常发生的事项，与非日常事项的关系不大，此要求较大程度上限制了内部控制的高效性，因此需要现代企业以业务发展和成本效益原则为指导，将非日常事项引入内部控制范畴。另外，现代企业内部控制模式和制度并非固定不变，随着现代企业内外部环境的变化，应对其作出相应的完善与调整，保证内部控制模式和制度更好的作用于现代企业内部控制，为现代企业达到预期目标提供良好的契机。

4.现代企业内部控制实现信息化管理

现代企业内部控制正常实施离不开信息的支持。目前，我国多数现代企业以建立起完善的信息系统，该系统源源不断的为现代企业内部控制实施提供有效的信息，对增强现代企业内部控制高效性具有重要的意义。同时，价值链也是现代企业内部控制的重要组成部分，为保证价值链高效有序运行，需要现代企业构建健全的控制体系，凭借该体系对信息系统中所提供的信息进行筛选，只有将有用的信息用于现代企业管理人员决策。另外，信息共享是现代企业追求的另一目标，信息共享主要体现在两个方面：一方面是现代企业内部各部门之间的沟通；另一方面是现代企业内部和外部价值链上的沟通。通过沟通更好的了解客户的财务状况、信誉状况等，从而使现代企业有针对性的开展内部控制。

5.构建科学的现代企业内部控制评价体系

（1）促进评价主体多元化。当前经济背景下，以独立组织形式的现代企业已难以适应社会市场的需求，更多的现代企业为了满足资金需求，积极开展融资、筹资活动，使得现代企业主体呈现多元化。因此，现行内部控制评价体系不仅仅只承担审计职责，需要将现代企业管理者、员工及利益相关者纳入到评价主体，鼓励他们积极参与现代企业管理中，针对于内部控制问题发表意见。同时，为了充分激发现代企业管理者、员工及利益相关者的责任感和积极性，现代企业需对表现良好的人员给予一定的精神奖励和物质奖励，并对表现不好的人员给予相应的惩处。

（2）推进评价指标全面化。现阶段，我国现代企业所采用的内部控制评价体系大都是在COSO的五要素模型和《现代企业风险管理框架》中的八要素模型的基础之上建立的。这样的内部控制评价体系基本上涵盖了现代企业内部控制的所有内容，对现代企业的发展起着至关重要的作用。同时，为了更好的落实现代企业内部控制评价工作，需要现代企业推进定量和定性相机结合，并制定一些定量的指标，用于衡量内部控制评价的有效性。

（3）实现评价范围的扩大化。与传统的内部控制体系相比，以价值创造为导向的内部控制体系涉及范围较高，内容较丰富，因此所制定的相应内部控制评价体系范围也应比传统的内部控制评价体系范围更广。并且以价值创造为导向的内部控制需要实现对整个时间段有效性的控制，其注重控制现代企业生产经营环节的各类风险，保证各种信息的真实性、准确性、完整性，遏制现代企业内部不合法行为的发生，而内部控制评价是围绕内部控制的有效性进行，通过评价及时发现内部控制过程中的薄弱环节，并及时采取有效措施予以纠正。

三、结论

现代企业制度的建设需要理论的支持，制度的完善需实践的检验。本文概述了委托代理理论、管理控制论、资源基础理论及价值链理论等企业价值增值导向的内部控制的理论依据，并对现有的财务报告导向内部控制制度及风险控制导向内部控制制度的理论存在的缺陷和局限进行分析，得出构建企业价值增值导向内部控制的必要性和企业价值增值导向内部控制可以存在发展的空间。

参考文献：

[1]尹 路：浅析如何加强和完善企业内部控制审计[J].现代商业. 2011（21）.

[2]袁丽杰：知识经济时代提升企业价值的对策[J].天津经济.2010（12）.

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