武俊萍

摘要：本文结合山西杏花村汾酒集团有限责任公司财会系统内部控制的成功经验，对现代企业内部控制的相关理论做出深入剖析，论述了企业内部控制与其内部环境间的相互关系，以期能提供相关的理论指导，对我国正处于转型期的企业完善内部控制和优化内部环境提供帮助。

关键词：内部控制；内部环境；问题；策略

加强企业内部管理，首先要从完善企业财会系统内部控制入手。加强企业财会系统内部控制有利于优化企业环境，建立“权责分明、相互制衡”的企业财会系统内部环境，是建立健全现代企业制度的重要要素之一。然而由于历史等条件等因素，我国学界在企业内部控制方面的理论研究还相对缺乏。在新时期下，加强企业内部控制，特别在财会系统内部控制的理论研究上具有很广泛的现实意义。山西杏花村汾酒集团有限责任公司在实践过程中对企业财会系统内部控制进行了富有远见的探索，值得做出思考。

一、内部控制在企业财会系统中的作用

内部控制不同于其他的控制方法，它有其独有的特点，企业只有从根本上把握这些特点的内涵和外延，才能真正做好内部控制这个系统性工程。

1.内部控制强调“人”的重要性，强调人对内部控制的责任，强调“软控制”的作用。企业内部控制必须成为企业上至领导下至员工的一种工作态度和工作信心，必须要成为一种意识，成为企业文化的组成部分。

2.企业内部控制必须是一个动态的过程，必须与企业的经营管理过程相结合。不能片面的把企业的内部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企业的内部控制理解为凌驾于企业的基本活动之上的活动，内部控制只能而且必须贯穿于企业整个经营过程的始终。

3.企业内部控制应该具有明确的目标分类。目标的设定是企业管理过程的一个重要部分，虽然不是企业内部控制的组成因素，但却作为企业内部控制的先决条件，没有目标的控制不具有任何实际意义。

企业财务系统在企业内部发挥着重大的作用，同时，企业财务系统的内部控制也是企业内部控制的重要组成。企业财务系统的内部控制是企业控制资金收支与保管，成功实施财务战略，及加强资金管理，实行财务监督所不可缺少的重要措施和方法。在市场经济日益发展的今天，面对日益复杂的企业财务系统工作和素质参差不齐的财务工作人员新形势，加强企业财务系统的内部控制势在必行。

总之，企业的内控控制是企业管理的一个重要方面，企业财会系统的内部控制是这一重要方面的重中之重。财会系统内部控制的效果，直接关系到企业整体管理的效果。在现代社会，任何一个富有远见的企业家或者企业管理人员都不应该忽视企业财会系统的内部控制。企业的财会系统犹如电脑的中央处理器，一个功能强大的处理器能够极大地提升电脑的价值。不管是大型企业，还是中小型企业，都应该在这方面投入大量的精力来对企业财会系统内部控制做出完善，从而避免企业财会事故的出现。

二、企业内部环境的营造

良好的企业内部环境是企业健康快速发展的重要影响因素。从物质环境来讲，企业现阶段的物质环境影响甚至决定着企业的长远发展。企业的长远发展必须建立在现时的基础之上，建立空中楼阁是无法想象的。从人文环境来讲，企业的人文环境在某种意义上甚至比企业的物质环境更为重要。改革开放以来，我国企业内部的物质环境有了很实际的改善，但企业内部的文化环境建设却在各方面相继下降，尽管这种情况与整个社会氛围有关，但有识之士不应该轻视企业文化环境的建设。文化也是生产力，大力营造良好的企业文化氛围，可以极大地调动员工的工作积极性，增强员工的自豪感和归属感。我国计划经济体制下那种官僚作风、缺乏人文关怀的企业文化环境必须在现代企业中得到彻底根治。同时，企业家也应该注重自身的业务和道德素质，身体力行，以富有远见和智慧的眼光领导企业，不能目光狭隘，要从企业的长远发展上进行探索。

要营造良好的企业内部环境，必须首先对企业当前的内部环境有一个详尽的分析。总体上，对企业环境的分析主要应该集中在以下几个方面。

1.对企业内部管理的分析。企业内部管理主要包括计划、组织、激励、任用和控制五个方面。这五大能力是相互制约和相互影响的，必须从这五个要素出发，对企业的管理环境进行一个有效的评估，判断出企业的内部管理环境是否是正常有序并有利于员工的工作发展。

2.对企业营销能力的分析。即从企业的市场定位和营销组合两方面来分析企业在市场营销方面的长处和弱点，总体把握企业的营销环境。

3.对企业财务环境的分析。主要应集中在企业财务管理的水平分析和企业的财务状况分析两方面。

总之，企业内部控制与企业内部环境是相互影响，相辅相成的，二者共同影响着企业的长远发展。完善企业内部控制有利于优化企业内部环境，优化企业内部环境有利于更好的完善企业的内部控制。特别值得注意的是，企业的内部控制情况同时也是企业内部环境的组成部分，企业内部环境的情况也是企业内部控制效果的表现形式之一。与此相对应，作为企业内部控制组成部分的企业财会系统内部控制，同作为企业内部环境的组成部分的企业财会系统内部环境间具有一致性。

三、对企业财会系统内部控制的成功探索

山西杏花村汾酒集团有限责任公司成立于2002年3月，是在原山西杏花村汾酒（集团）公司基础上改制成立的国有独资公司。公司以生产经营中国名酒--汾酒、竹叶青酒为主营业务，同时拥有我国驰名品牌“杏花村”，是久负盛名的大型综合性国营企业，也是国家520户重点企业和山西省12户授权经营企业之一。2012年11月汾酒集团销售收入已经突破百亿元，达到100.18亿元，提前三年实现了“十二五”确定的百亿目标，骄人的业绩来源于优秀的企业管理，而企业财会系统内部管理的成功更是取得这些业绩的主要原因之一。

近年来，该公司坚持理论与实际相结合，完善企业管理，优化企业环境，不断取得新突破。尤其是该公司在加强企业内部管理特别是财会系统的内部管理方面进行了富有成效的探索，并获得了相关积极经验。这些经验和成果对于正处于转型期的中国企业如何加强企业内部管理具有十分重要的借鉴意义。

对于任何一个企业而言，它的成功管理经验是不能进行量化的。山西杏花村汾酒集团有限责任公司对企业财会系统内部控制的探索经验亦必须在更深更广的平台上进行总结和推广。探索的过程也是一个学习的过程，对该公司经验的总结探索是中国企业完善自身内部财会系统控制甚至企业整体内部控制的一个重要途径，有利于那些目前内部控制相对滞后的企业站在较高的起点上完善企业内部控制，以对企业内部环境做合理的优化。

四、企业内部控制的相关对策

目前，我国企业刚刚开始在市场经济中慢慢找到发展的方向和办法。对大多数企业来讲，需要关注的问题还非常多，更不可能对企业内部控制的理论探索进行奢谈。但是，这并不妨碍我们对企业内部控制，特别在财会系统内部控制方法上的探索。为何要对财会系统内部控制的方法做进一步关注，笔者认为，结合我国目前的形式，企业的财会系统的探索具有更多的紧迫性和必要性，其原因不言而喻，在此不一一赘述。当前，我国企业内部控制特别是财会系统内部控制可以从以下几个方面做出改善。

1.系统组织建设控制的加强

控制环境是指对建立、加强或者消弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的综合。由于文化传统以及历史原因的影响，我国企业财会系统内部控制的环境不尽如人意，部分财会工作者的自身素质有待加强，同时，应进一步采取措施减少外部因素的来源渠道及其对财会人员的影响效果。企业领导者应该身体力行，不谋私利，减少对财会工作者的影响甚至错误指示。同时，应加强和完善会计系统的自身建设，大力推行职务不兼容制度，杜绝管理人员交叉任职，使之形成相互制约于制衡的良好氛围。

2.风险评估和预算控制的全面化推行

企业在市场经济环境中，不可避免的会遇到各种风险，现代企业风险控制要求企业必须建立相应的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对企业的财务风险和经营风险做出全面的防范和控制。同时，预算控制是企业规避风险的有效方法之一，企业在开展经营活动之前，必须制定相应的预算，应坚决予以执行。企业财会系统由于其工作的特殊性和在企业中的特殊地位，在这方面应该肩负着极其重要的使命。

3.完善企业内部报告控制

为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。全面反映经济活动，对业务活动中的重要信息进行及时有效的提供。作为企业财会部门，其主要应该提供的报告包括：资金分析报告、资产分析报告、费用分析报告、投资分析报告、经营分析报告、财务分析报告等。这些报告应该形式简明，统筹规划，内容上富有条理性，简洁易懂。

4.企业内部授权批准控制的加强

授权批准是指企业在对经济业务做出处理时，首先要经过授权批准以便更好的进行控制，企业一定要建立起明确的授权批准体系。同时，要明确岗位责任制，对于被授权的责任人要加强监督，出现重大失误的，要追究相关责任。具体到企业财会部门，明确责任，设置相应的奖惩制度。

5.企业内部监督力的切实性增强

目前，虽然也已经设立了相关的审计和监督机构，如审计委员会、监督委员会等等，可都存在着级别低和权力小的现象，无人对此在意。企业应该切实引起对审计监督的重视，同时，内部审计监督应该注意相互间的独立性，同其他经营管理部门相分离，由董事会直接领导最有保障。

五、结束语

企业内部控制理论尤其是企业财会系统的内部控制理论研究，对我国目前的形势而言有着很大的紧迫性。其理论研究和实践的运用，对于研究者和企业来说，都任重而道远。理论界的人士应该积极开展相关研究，为企业应用提供理论支持，同时，各大企业也应该大胆实践，在实践中对理论进行完善。本文对企业内部控制和财会系统的内部理论进行相关的探讨，以期更加完善的企业内部控制理论尽快呈现于世。

参考文献：

[1]潘 琰：内部控制[M]，北京：高等教育出版社，2008.

[2]财政部：企业内部控制规范2010.[M]，北京：中国财政经济出版社，2010（04）.

[3]财政部：企业内部控制配套指引2010.[M]，北京：立信会计出版社，2010（05）.